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中國保險監(jiān)督管理委員會|保監(jiān)財會〔2009〕399號|2009-05-12發(fā)布|2009-05-12實(shí)施|現(xiàn)行有效
保監(jiān)財會〔2009〕399號

為便于各公司做好分紅保險專題財務(wù)報告的編報工作，我會制定了《分紅保險專題財務(wù)報告編報規(guī)則問題解答第1號》?，F(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中遇到問題，請及時向我會財務(wù)會計部報告。
中國保險監(jiān)督管理委員會
二○○九年五月十二日
分紅保險專題財務(wù)報告編報規(guī)則問題解答第1號
問：2007年分紅保險專題財務(wù)報告（以下簡稱“專題財務(wù)報告”）中的期初可比數(shù)是否需要追溯調(diào)整在計算累計營業(yè)利潤時，2006年以前的營業(yè)利潤是否需要按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則追溯調(diào)整共同費(fèi)用的分?jǐn)偸欠褚惨船F(xiàn)行向保監(jiān)會備案的分?jǐn)傓k法進(jìn)行追溯調(diào)整
答：各公司應(yīng)當(dāng)按照以下原則填報2007年度專題財務(wù)報告中的期初可比數(shù)：
（1）各公司應(yīng)當(dāng)對期初可比數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整；
（2）如果追溯調(diào)整確有困難，可以不對金融資產(chǎn)、共同費(fèi)用分?jǐn)偟仁马?xiàng)進(jìn)行追溯調(diào)整，但是，確定2007年分紅保險利潤表的累計營業(yè)利潤時，應(yīng)當(dāng)按照《分紅保險專題財務(wù)報告編報規(guī)則》（以下簡稱“《編報規(guī)則》”）的規(guī)定，計算2007年以前年度的營業(yè)利潤，包括：不得扣減分紅保險特別儲備；
對于不分費(fèi)差的公司，應(yīng)當(dāng)將預(yù)定費(fèi)用調(diào)整為實(shí)際費(fèi)用，以確保2007年分紅保險利潤表的“累計營業(yè)利潤”反映實(shí)際營業(yè)利潤的累計金額。
問：《編報規(guī)則》規(guī)定，分紅保險利潤表和分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表，應(yīng)當(dāng)反映保險公司會計年度內(nèi)由于宣告保單紅利分配方案而應(yīng)當(dāng)支付的保單紅利。這里的“宣告日”是指哪個時點(diǎn)
答：宣告日是指，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)或公司章程的規(guī)定，經(jīng)過公司決策程序，使得紅利分配方案產(chǎn)生法律效力，構(gòu)成公司法定義務(wù)的日期，并不必須是公司正式對外宣告紅利分配方案的日期。公司應(yīng)當(dāng)在專題財務(wù)報告“分紅保險保單紅利分配方案”部分明確披露公司紅利分配宣告日的時點(diǎn)。
問：《編報規(guī)則》規(guī)定，保險公司以增額紅利方式支付保單紅利，應(yīng)當(dāng)在分紅保險利潤表的“當(dāng)期宣告支付給保戶的保單紅利”項(xiàng)目中列報會計年度內(nèi)由于宣告發(fā)放增額紅利而需要在未來一段時間內(nèi)增加的保單保額對應(yīng)的凈保費(fèi)。那么，如果增額紅利計入當(dāng)年保戶紅利支出，第二年的責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差是否應(yīng)當(dāng)扣除增額紅利對應(yīng)的準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差
答：《編報規(guī)則》中的增額紅利是指保額分紅方式下支付的保單紅利，并非現(xiàn)金分紅方式下的繳清增額紅利。
公司在編制專題財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期由于宣告發(fā)放增額紅利而需要在未來一段時間內(nèi)增加的保單保額所對應(yīng)的凈保費(fèi)計入分紅保險利潤表的“當(dāng)期宣告支付給保戶的保單紅利”項(xiàng)目。在次年的保單周年日將對應(yīng)的責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差計入“提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金”項(xiàng)目。
問：宣告分配的紅利與實(shí)際發(fā)放的紅利之間的差額在分紅保險利潤表中如何反映
答：（1）公司在宣告紅利分配方案時，由于無法準(zhǔn)確估計未來保單年度內(nèi)的退保率等因素，導(dǎo)致宣告分配的紅利和實(shí)際發(fā)放的紅利之間存在差額，屬于會計估計變更，原則上應(yīng)當(dāng)按照《會計政策、會計估計和差錯更正》準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
（2）《編報規(guī)則》明確規(guī)定：分紅保險利潤表中的“期末累計宣告支付給保戶的保單紅利”項(xiàng)目，反映歷年已經(jīng)宣告的保單紅利分配方案而累計計算的應(yīng)當(dāng)支付的保單紅利，包括實(shí)際已經(jīng)支付的和尚未支付的部分。即“期末累計宣告支付給保戶的保單紅利”項(xiàng)目對已發(fā)放的紅利應(yīng)按實(shí)際發(fā)放數(shù)而非宣告數(shù)列報，因此，不需在分紅保險利潤表中直接反映宣告分配的紅利與實(shí)際發(fā)放的紅利之間的會計估計差異。
問：根據(jù)《編報規(guī)則》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對“保單紅利分配結(jié)果是否符合公司的保單紅利分配方案”發(fā)表審計意見，這里的保單紅利分配結(jié)果是否是指公司實(shí)際支付的紅利
答：保單紅利分配結(jié)果是否符合公司的保單紅利分配方案，是指公司是否按照宣告的紅利分配方案分配紅利，而不是指公司實(shí)際支付的紅利金額是否等于公司宣告的紅利金額。
問：向分紅險分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用是否需要在分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表中反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動相關(guān)的遞延稅項(xiàng)如何反映
答：（1）分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表不是完整和嚴(yán)格定義的資產(chǎn)負(fù)債表，與利潤表之間沒有勾稽關(guān)系，向分紅險分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用應(yīng)在分紅保險利潤表中反映，但可以不在分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表中反映。
（2）分紅保險不是單獨(dú)的納稅主體，在分紅保險利潤表中不考慮所得稅費(fèi)用和遞延稅項(xiàng)的影響。
問：如果某公司2008年6月30日宣告2007年度紅利分配方案（在2007年專題財務(wù)報告報出日之后），2009年4月1日宣告2008年度紅利分配方案（在2008年專題財務(wù)報告報出日之前），則2008年專題財務(wù)報告中是否需要確認(rèn)上述兩個宣告的紅利方案如果報告期內(nèi)無宣告的紅利分配方案，應(yīng)如何處理
答：（1）在同一個報告期內(nèi)宣告的紅利分配方案，均應(yīng)在該報告期的專題財務(wù)報告中反映。上述提到的2008年6月30日宣告的紅利分配方案和2009年4月1日宣告的紅利分配方案均應(yīng)在2008年專題財務(wù)報告中反映，并應(yīng)分別披露兩個紅利分配方案的相關(guān)信息。
（2）如果報告期內(nèi)無宣告的紅利分配方案，則應(yīng)在專題財務(wù)報告的“分紅保險保單紅利分配方案”部分明確說明報告期內(nèi)無宣告的紅利分配方案。
問：根據(jù)保監(jiān)會關(guān)于保險公司投資基礎(chǔ)設(shè)施的有關(guān)規(guī)定，保險公司運(yùn)用分紅險資金購買的基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃在分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表中哪個項(xiàng)目反映
答：在編制分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表時，保險公司購買的基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃應(yīng)當(dāng)在“其他投資資產(chǎn)”項(xiàng)目中反映，并在報表附注中披露明細(xì)信息。
問：如果公司既有不分費(fèi)差分紅產(chǎn)品，又有全差分紅產(chǎn)品，全差分紅產(chǎn)品是否需要在不分費(fèi)差的分紅保險業(yè)務(wù)盈余計算與分配備考表中反映
答：不分費(fèi)差的分紅保險業(yè)務(wù)盈余計算與分配備考表僅反映不分費(fèi)差的分紅產(chǎn)品的業(yè)務(wù)盈余和分配情況，全差分紅產(chǎn)品不需要在該備考表中反映。
問：《關(guān)于修訂分紅保險專題財務(wù)報告編報規(guī)則的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2009〕5號）要求，2008年和2007年的專題財務(wù)報告同時報送，是否可以合并為一份報告報送
答：2007年和2008年的專題財務(wù)報告必須分開單獨(dú)報送，不能合并報送。