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中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)||2006-04-18發(fā)布|2006-04-18實(shí)施|現(xiàn)行有效


《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第9號(hào)：綜合收益》（以下簡稱“本規(guī)則”）在引言部分指出，其旨在規(guī)范保險(xiǎn)公司的綜合收益在償付能力報(bào)告中的編報(bào)，包括綜合收益的定義、綜合收益的構(gòu)成、綜合收益表的編報(bào)要求、明細(xì)信息的披露要求等。
綜合收益是實(shí)際資本變動(dòng)的重要組成部分。通過分析綜合收益可以了解保險(xiǎn)公司實(shí)際資本變動(dòng)的原因，評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司內(nèi)部資本積累能力和償付能力的未來發(fā)展趨勢(shì)。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)通過備查簿記錄各類交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的綜合收益，以助于提高償付能力報(bào)告的信息質(zhì)量和編報(bào)效率。
二、關(guān)于定義
本規(guī)則第2條將綜合收益定義為“除了資本交易以外的交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的保險(xiǎn)公司實(shí)際資本的變動(dòng)”。
（一）采用綜合收益觀確定綜合收益
除了《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第8號(hào)：實(shí)際資本》所定義的資本交易以外的交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)可資產(chǎn)和認(rèn)可負(fù)債的變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)計(jì)入綜合收益。其中：
1．資本交易以外的交易（即非資本交易）是指保險(xiǎn)公司在承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)中發(fā)生的交易，如銷售保單、債券投資、債務(wù)重組、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。保險(xiǎn)公司向?qū)嶋H資本出資人（股東、次級(jí)債債權(quán)人等）銷售保單、提供保險(xiǎn)咨詢服務(wù)和資產(chǎn)管理服務(wù)等交易均屬于非資本交易。
2．資本交易以外的事項(xiàng)是指由于市場價(jià)格、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)環(huán)境等因素造成的資產(chǎn)認(rèn)可價(jià)值的增加或減少，如房地產(chǎn)評(píng)估增值、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。
（二）采用資產(chǎn)負(fù)債觀計(jì)量綜合收益
按照資產(chǎn)負(fù)債觀，收益是企業(yè)某一特定時(shí)期內(nèi)未來經(jīng)濟(jì)利益（資產(chǎn)或資本）的凈增加額。具體對(duì)綜合收益而言，綜合收益是保險(xiǎn)公司某一特定時(shí)期內(nèi)資本交易以外的交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的實(shí)際資本的凈增加額，即認(rèn)可資產(chǎn)的凈增加額或認(rèn)可負(fù)債的凈減少額。因此，確定綜合收益就是確定認(rèn)可資產(chǎn)和認(rèn)可負(fù)債的變動(dòng)額。
1．償付能力評(píng)估的目的是評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)是否足以履行對(duì)保單持有人的賠付義務(wù)，因此，償付能力的變動(dòng)直接體現(xiàn)為認(rèn)可資產(chǎn)和認(rèn)可負(fù)債的變化，用資產(chǎn)負(fù)債觀計(jì)量綜合收益更符合償付能力評(píng)估目的。
2．確定綜合收益的目的是為了分析實(shí)際資本增減變動(dòng)的原因，評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司經(jīng)營活動(dòng)對(duì)償付能力的影響。因此，如果保險(xiǎn)公司的某些經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債等額同增同減，即不導(dǎo)致實(shí)際資本的增減，這類資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)不應(yīng)當(dāng)計(jì)入綜合收益。例如，保險(xiǎn)公司通過借款等對(duì)外融資引起資產(chǎn)和負(fù)債等額同增同減，支付其他應(yīng)付款引起資產(chǎn)負(fù)債等額同增同減，都不計(jì)入綜合收益。
（三）綜合收益與凈利潤之間的關(guān)系
綜合收益和通用會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤是兩個(gè)完全不同的概念。確定綜合收益的目的是為了分析保險(xiǎn)公司實(shí)際資本的變動(dòng)情況，確定凈利潤的目的是為了向股東等信息使用者提供評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的盈利能力和管理層經(jīng)營業(yè)績的信息。因此，兩者金額可能并不相等。具體而言，主要有以下項(xiàng)目導(dǎo)致綜合收益與凈利潤之間出現(xiàn)差異（見表1）。
1．責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額?！侗ｋU(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第6號(hào)：認(rèn)可負(fù)債》（以下簡稱“編報(bào)規(guī)則第6號(hào)”）規(guī)定，壽險(xiǎn)公司和健康險(xiǎn)公司的責(zé)任準(zhǔn)備金的認(rèn)可價(jià)值根據(jù)中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的法定最低標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估。而這些公司編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)精算結(jié)果確定。如果編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，實(shí)際提取的責(zé)任準(zhǔn)備金大于根據(jù)法定最低標(biāo)準(zhǔn)提取的責(zé)任準(zhǔn)備金，計(jì)算凈利潤的責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額與計(jì)算綜合收益的責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額就不相等。如果編報(bào)償付能力報(bào)告和編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的準(zhǔn)備金評(píng)估政策相同，則計(jì)算綜合收益和凈利潤的責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額相等。
2．債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。根據(jù)本規(guī)則，資本交易以外的交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)計(jì)入綜合收益，因此，償付能力評(píng)估時(shí)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組收益計(jì)入綜合收益的“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，將各種關(guān)聯(lián)交易差價(jià)按照其產(chǎn)生的交易類型計(jì)入相應(yīng)的綜合收益項(xiàng)目。編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不計(jì)入當(dāng)期損益，而計(jì)入資本公積。
3．房地產(chǎn)評(píng)估增值。《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第1號(hào)：固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計(jì)算機(jī)軟件》（以下簡稱“編報(bào)規(guī)則第1號(hào)”）規(guī)定，保險(xiǎn)公司可以根據(jù)中國保監(jiān)會(huì)的規(guī)定對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并將房地產(chǎn)評(píng)估增值確認(rèn)為認(rèn)可資產(chǎn)。因此，本規(guī)則規(guī)定房地產(chǎn)評(píng)估增值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期綜合收益。但編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一般都按照歷史成本計(jì)量房地產(chǎn)，不確認(rèn)房地產(chǎn)評(píng)估增值。
4．投資資產(chǎn)非經(jīng)營性增值。被投資單位增資擴(kuò)股或接受捐贈(zèng)導(dǎo)致保險(xiǎn)公司投資資產(chǎn)增加，屬于非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的資產(chǎn)變動(dòng)，因此，本規(guī)則規(guī)定該項(xiàng)資產(chǎn)變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期綜合收益。編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，投資資產(chǎn)的這種變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積和長期股權(quán)投資的股權(quán)投資準(zhǔn)備。
表1：綜合收益與凈利潤的主要差異
項(xiàng)目
綜合收益
凈利潤
責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額
壽險(xiǎn)公司和健康險(xiǎn)公司按照法定最低標(biāo)準(zhǔn)確定責(zé)任準(zhǔn)備金的認(rèn)可價(jià)值
按照有關(guān)精算規(guī)定提取
債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)按照交易類型計(jì)入相應(yīng)綜合收益項(xiàng)目。
計(jì)入資本公積、不計(jì)入當(dāng)期損益
房地產(chǎn)評(píng)估增值
計(jì)入其他收益
不確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值
投資資產(chǎn)非經(jīng)營性增值
計(jì)入其他收益
計(jì)入資本公積
所得稅
當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅
應(yīng)付稅款法下是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅；納稅影響會(huì)計(jì)法下是應(yīng)繳納的所得稅和遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng)。
資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)
按照編報(bào)規(guī)則確定的資產(chǎn)非認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期綜合收益，包括計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
不確認(rèn)資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值，僅將計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益
對(duì)外保證擔(dān)保形成的或有負(fù)債
期末認(rèn)可價(jià)值與期初認(rèn)可價(jià)值的差額計(jì)入綜合收益。
表外披露
對(duì)外保證擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
如果該項(xiàng)負(fù)債的賬面余額低于擔(dān)保金額的50％，按認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入綜合收益；如果該項(xiàng)負(fù)債的賬面余額不低于擔(dān)保金額的50％，按賬面余額變動(dòng)額計(jì)入綜合收益。
將賬面余額（最佳估計(jì)數(shù)）變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益
對(duì)外抵押、質(zhì)押擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
認(rèn)可價(jià)值為0，不計(jì)入當(dāng)期綜合收益
將賬面余額（最佳估計(jì)數(shù)）變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益
5．所得稅。導(dǎo)致實(shí)際資本發(fā)生變動(dòng)的是保險(xiǎn)公司當(dāng)期實(shí)際應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅。因此，綜合收益中的所得稅是保險(xiǎn)公司按照稅法確定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。相應(yīng)的在認(rèn)可資產(chǎn)表和認(rèn)可負(fù)債表中不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延稅款借項(xiàng)或遞延稅款貸項(xiàng)。編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可以采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用不一定等于當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。
6．資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)。評(píng)估償付能力時(shí)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)編報(bào)規(guī)則確定資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值，不僅包括計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，還包括抵押的資產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備等非認(rèn)可資產(chǎn)，其報(bào)告期間的變動(dòng)反映了資本交易以外的交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)可資產(chǎn)的變動(dòng)，因此，資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)都計(jì)入綜合收益。編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，保險(xiǎn)公司僅對(duì)資產(chǎn)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。
7．對(duì)外擔(dān)保形成的或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債。編報(bào)規(guī)則第6號(hào)規(guī)定對(duì)外保證擔(dān)保形成的或有負(fù)債為認(rèn)可負(fù)債，認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期綜合收益；編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)外保證擔(dān)保形成的或有負(fù)債不符合負(fù)債的定義，其增減變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而是在表外披露。編報(bào)規(guī)則第6號(hào)規(guī)定，對(duì)外保證擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)可價(jià)值不得低于擔(dān)保金額的50％，對(duì)外抵押、質(zhì)押擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值為0，認(rèn)可價(jià)值與賬面余額的不同，使上述負(fù)債計(jì)入當(dāng)期綜合收益的認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額與計(jì)入當(dāng)期損益的賬面余額變動(dòng)額不同。（詳見本指南第三部分“關(guān)于綜合收益的構(gòu)成”）
三、關(guān)于綜合收益的構(gòu)成
（一）綜合收益的構(gòu)成
本規(guī)則第3條規(guī)定，綜合收益包括承保業(yè)務(wù)收益、投資業(yè)務(wù)收益、受托管理業(yè)務(wù)收益、其他收益、資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額、或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額。承保業(yè)務(wù)收益、投資業(yè)務(wù)收益、受托管理業(yè)務(wù)收益、其他收益反映了各類業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)，資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)反映了各類業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)非認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)，或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)反映了各類業(yè)務(wù)導(dǎo)致的或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)。這六部分都屬于實(shí)際資本的變動(dòng)，其總和就是非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)可資產(chǎn)和認(rèn)可負(fù)債的變動(dòng)凈額。
綜合收益＝承保業(yè)務(wù)收益+投資業(yè)務(wù)收益+受托管理業(yè)務(wù)收益+其他收益
資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額
或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額
1．承保業(yè)務(wù)收益，是指保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)結(jié)果。承保業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少的項(xiàng)目包括：直接業(yè)務(wù)保費(fèi)和分入保費(fèi)。其中，投資連結(jié)保險(xiǎn)的全部保費(fèi)應(yīng)當(dāng)在直接業(yè)務(wù)保費(fèi)中反映。
承保業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加的項(xiàng)目包括：
（1）分出保費(fèi)；
（2）賠款（減：攤回分保賠款、追償款）；
（3）各類給付（減：攤回分保賠款），包括死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付；
（4）保戶紅利支出；
（5）退保金；
（6）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額，等于按中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的法定（最低）標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估的再保后未到期責(zé)任準(zhǔn)備金期末認(rèn)可價(jià)值與期初認(rèn)可價(jià)值的差額，不包括投連險(xiǎn)單位準(zhǔn)備金的變動(dòng)額；
（7）未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額，等于按中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的法定（最低）標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估的再保后未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金期末認(rèn)可價(jià)值與期初認(rèn)可價(jià)值的差額；
（8）投連險(xiǎn)單位準(zhǔn)備金變動(dòng)額（減：投連險(xiǎn)投資賬戶投資收益），詳細(xì)解釋見“（二）投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶投資收益的影響”部分；
（9）承保傭金和手續(xù)費(fèi)（減：攤回分保傭金和手續(xù)費(fèi)）；
（10）承保營業(yè)稅金及附加（減：攤回分保營業(yè)稅金及附加）；
（11）承保業(yè)務(wù)營業(yè)費(fèi)用；
（12）分保費(fèi)用支出；
（13）提取保險(xiǎn)保障基金。
2．投資業(yè)務(wù)收益，是指保險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)結(jié)果。投資業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少包括存款利息收入、債券投資收入、基金投資收入、股票投資收入、買入返售證券收入、匯兌損益等，本規(guī)則第8條將其統(tǒng)稱為投資業(yè)務(wù)收入。保險(xiǎn)公司享有的投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶的投資收益也計(jì)入投資業(yè)務(wù)收益。
投資業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加包括投資業(yè)務(wù)費(fèi)用、投資業(yè)務(wù)營業(yè)稅金及附加、投資業(yè)務(wù)營業(yè)費(fèi)用。
3．受托管理業(yè)務(wù)收益，是指保險(xiǎn)公司從事企業(yè)年金管理、健康管理等受托管理業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)結(jié)果。受托管理業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少包括：（1）企業(yè)年金管理收入（主要是收取的賬戶管理費(fèi)、投資管理費(fèi)等）；（2）健康管理收入；（3）其他受托管理業(yè)務(wù)收入。受托管理業(yè)務(wù)導(dǎo)致的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加包括：（1）企業(yè)年金管理支出；（2）健康管理支出；（3）其他受托管理業(yè)務(wù)支出。
4．其他收益，是指保險(xiǎn)公司除了承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)以外的其他非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)結(jié)果。其他非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少包括：
（1）其他業(yè)務(wù)收入，指保險(xiǎn)公司除承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入，包括租賃收入、資產(chǎn)管理費(fèi)收入、咨詢收入、代理查勘收入、手續(xù)費(fèi)收入、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入等；
（2）營業(yè)外收入，與通用會(huì)計(jì)報(bào)表中的營業(yè)外收入基本相同，但包括債務(wù)重組收益；
（3）投資資產(chǎn)非經(jīng)營性增值，是指由于被投資單位增資擴(kuò)股或接受捐贈(zèng)導(dǎo)致被投資單位凈資產(chǎn)增加，使保險(xiǎn)公司投資資產(chǎn)增加。
其他非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加包括：
（1）其他業(yè)務(wù)支出，指保險(xiǎn)公司除承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)（如咨詢服務(wù)、代理查勘、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等）發(fā)生的勞務(wù)成本或結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)成本，以及相關(guān)的營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用等；
（2）營業(yè)外支出，與通用會(huì)計(jì)報(bào)表中的營業(yè)外支出基本相同；
（3）所得稅，指保險(xiǎn)公司按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。如果保險(xiǎn)公司編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，綜合收益中的所得稅和凈利潤中的所得稅相等。如果保險(xiǎn)公司編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，綜合收益中的所得稅和凈利潤中的所得稅不一定相等。
此外，其他收益還包括房地產(chǎn)評(píng)估增值變動(dòng)額。即保險(xiǎn)公司根據(jù)編報(bào)規(guī)則第1號(hào)確定的房地產(chǎn)評(píng)估增值在報(bào)告期內(nèi)的變動(dòng)額。例如，重新對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估導(dǎo)致的房地產(chǎn)評(píng)估增值的變動(dòng)，對(duì)房地產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)提折舊導(dǎo)致的評(píng)估增值減少。
5．資產(chǎn)非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額，是指除了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外的資產(chǎn)非認(rèn)可價(jià)值期末金額減去期初金額后的差額。
（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備指保險(xiǎn)公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)（在建工程）減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。
（2）由于資產(chǎn)減值已經(jīng)包含在投資業(yè)務(wù)收益、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)外支出等項(xiàng)目中，因此，資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額不包括計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的變動(dòng)。
資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額=（期末資產(chǎn)非認(rèn)可價(jià)值
期末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額）
（期初資產(chǎn)非認(rèn)可價(jià)值
期初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額）。
6．或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額，是指對(duì)外擔(dān)?；蛴惺马?xiàng)導(dǎo)致的認(rèn)可負(fù)債的變動(dòng)結(jié)果，包括：
（1）對(duì)外保證擔(dān)保形成的或有負(fù)債的期末認(rèn)可價(jià)值減去期初認(rèn)可價(jià)值后的差額。
（2）對(duì)外保證擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額減去賬面余額變動(dòng)額后的差額。編報(bào)規(guī)則第6號(hào)規(guī)定，對(duì)外保證擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以賬面余額作為其認(rèn)可價(jià)值，但不得低于擔(dān)保金額的50％。如果保險(xiǎn)公司對(duì)外保證擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額不低于擔(dān)保金額的50％，則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)可價(jià)值與賬面余額相等，根據(jù)本規(guī)則規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)額已經(jīng)計(jì)入了當(dāng)期綜合收益。如果保險(xiǎn)公司對(duì)外保證擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額低于擔(dān)保金額的50％，則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)可價(jià)值大于賬面余額，由于該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額的變動(dòng)額已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期綜合收益，因此，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額減去賬面余額變動(dòng)額后的差額計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額。
（3）對(duì)外抵押、質(zhì)押擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額與其賬面余額變動(dòng)額的差額。編報(bào)規(guī)則第6號(hào)規(guī)定，對(duì)外抵押、質(zhì)押擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)可價(jià)值為0，即該項(xiàng)負(fù)債的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期綜合收益，但由于保險(xiǎn)公司在確定其他綜合收益時(shí)，根據(jù)本規(guī)則規(guī)定，已將該項(xiàng)負(fù)債的變動(dòng)計(jì)入了營業(yè)外支出等項(xiàng)目，因此，應(yīng)當(dāng)通過本項(xiàng)目將其沖減。
（二）投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶投資收益的影響
投資連結(jié)保險(xiǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)完全由保單持有人承擔(dān)，投資賬戶資產(chǎn)投資產(chǎn)生的收益和損失均由保單持有人享有和承擔(dān)，與保險(xiǎn)公司無關(guān)。因此，保單持有人享有的投資賬戶投資收益不應(yīng)當(dāng)影響保險(xiǎn)公司的綜合收益，即不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期綜合收益。但是，按照現(xiàn)行精算規(guī)定，獨(dú)立賬戶負(fù)債中的單位準(zhǔn)備金包括了投資賬戶投資收益，而投資賬戶投資收益導(dǎo)致的獨(dú)立賬戶資產(chǎn)的變動(dòng)未計(jì)入承保業(yè)務(wù)收益，因此，如果不對(duì)單位準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整，就會(huì)使投資賬戶投資收益計(jì)入承保業(yè)務(wù)收益，最終影響綜合收益。
【例1】假設(shè)某人壽保險(xiǎn)公司2002年至2005年綜合收益的有關(guān)資料如下：
（1）直接業(yè)務(wù)保費(fèi)均為103000萬元，無分入保費(fèi)和分出保費(fèi)；
（2）賠款和給付、退保金總額均為5000萬元，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額均為70000萬元，承保業(yè)務(wù)費(fèi)用（包括承保傭金、承保營業(yè)稅金及附加、承保業(yè)務(wù)營業(yè)費(fèi)用等）均為20000萬元；
（3）2002年至2005年投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶的未實(shí)現(xiàn)利得分別為500萬元、
300萬元、
300萬元、0，已實(shí)現(xiàn)投資收益分別為0、600萬元、0、200萬元，收取的風(fēng)險(xiǎn)管理費(fèi)、資產(chǎn)管理費(fèi)和保單管理費(fèi)均為400萬元，2002年至2005年間投資連結(jié)保險(xiǎn)無新增保費(fèi)、也無退保，投資賬戶中無保險(xiǎn)公司投入的公司資金；
（4）投資業(yè)務(wù)收益均為4200萬元，受托管理業(yè)務(wù)收益和其他收益均為0，資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額均為1000萬元，或有負(fù)債認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額為0。
根據(jù)上述資料計(jì)算的該保險(xiǎn)公司各年的綜合收益如表2所示。表2第1行至第9行是按照現(xiàn)行精算規(guī)定和會(huì)計(jì)制度確定的承保業(yè)務(wù)收益和綜合收益，第10行至第11行是公司真實(shí)的承保業(yè)務(wù)收益和綜合收益。可以看到，該公司各年計(jì)入承保業(yè)務(wù)收益的單位準(zhǔn)備金變動(dòng)額均為
400萬元，如果直接按照現(xiàn)行精算規(guī)定確定綜合收益，就會(huì)將投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶的投資收益計(jì)入綜合收益。
表2（單位：萬元）
項(xiàng)目
行次
2002年
2003年
2004年
2005年
直接業(yè)務(wù)保費(fèi)
賠款與給付
未到期責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額
單位準(zhǔn)備金變動(dòng)額
其中：未實(shí)現(xiàn)利得
已實(shí)現(xiàn)投資收益
收取的管理費(fèi)
承保業(yè)務(wù)費(fèi)用
受到投資賬戶投資收益影響的承保業(yè)務(wù)收益
投資業(yè)務(wù)收益
資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額
受到投資賬戶投資收益影響的綜合收益
剔除投資賬戶投資收益影響的承保業(yè)務(wù)收益
剔除投資賬戶投資收益影響的綜合收益
為了剔除投連險(xiǎn)投資賬戶投資收益對(duì)保險(xiǎn)公司綜合收益的影響，本規(guī)則第6條規(guī)定，承保業(yè)務(wù)收益中的投連險(xiǎn)單位準(zhǔn)備金變動(dòng)額應(yīng)扣除投連險(xiǎn)投資賬戶投資收益。這樣就可以沖減投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶投資收益引起的單位準(zhǔn)備金變動(dòng)，消除投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶投資收益通過單位準(zhǔn)備金變動(dòng)對(duì)保險(xiǎn)公司綜合收益總額和結(jié)構(gòu)的影響。
（三）關(guān)于營業(yè)費(fèi)用的分配
本規(guī)則第21條規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)分別核算承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)的營業(yè)費(fèi)用。
對(duì)于能夠直接歸屬于承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)的營業(yè)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入承保業(yè)務(wù)營業(yè)費(fèi)用、投資業(yè)務(wù)營業(yè)費(fèi)用、受托管理業(yè)務(wù)營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)營業(yè)費(fèi)用。對(duì)于不能直接歸屬于承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)的共同營業(yè)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)、合理的標(biāo)準(zhǔn)將其在承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)之間進(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)一旦選用，不得隨意變更。
保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照重要性原則和成本效益原則分?jǐn)偣餐瑺I業(yè)費(fèi)用，對(duì)分?jǐn)傆?jì)算復(fù)雜、金額不大的營業(yè)費(fèi)用，可以不進(jìn)行分?jǐn)?，直接?jì)入業(yè)務(wù)量較大的相關(guān)業(yè)務(wù)的營業(yè)費(fèi)用。
四、關(guān)于綜合收益表的編報(bào)
綜合收益表和實(shí)際資本變動(dòng)表都屬于實(shí)際資本表的附表，反映實(shí)際資本的變動(dòng)情況。由于資本交易以外的交易和事項(xiàng)引起的實(shí)際資本的變動(dòng)較為復(fù)雜，因此，實(shí)際資本變動(dòng)表主要反映的是資本交易引起的實(shí)際資本的變動(dòng)情況，資本交易以外的交易和事項(xiàng)引起的實(shí)際資本的變動(dòng)情況則通過綜合收益表反映。實(shí)際資本變動(dòng)表的編報(bào)由《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第8號(hào)：實(shí)際資本》規(guī)范。
（一）綜合收益表的結(jié)構(gòu)
綜合收益表反映保險(xiǎn)公司報(bào)告期間非資本交易和事項(xiàng)引起的實(shí)際資本變動(dòng)情況。綜合收益表分為兩部分，第一部分反映非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)情況，其中又分別反映承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)、其他非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)情況；第二部分反映非資本交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的資產(chǎn)非認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)情況、或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)情況。
由于按照資產(chǎn)負(fù)債觀來確定綜合收益，因此，在綜合收益表中，承保業(yè)務(wù)收益、投資業(yè)務(wù)收益、受托管理業(yè)務(wù)收益和其他收益都按照“資產(chǎn)增加或負(fù)債減少”、“資產(chǎn)減少或負(fù)債增加”分項(xiàng)列示。
（二）綜合收益表的編報(bào)
1．綜合收益表中“上年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年綜合收益表“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。編制季度綜合收益表時(shí)，應(yīng)將“上年數(shù)”欄改為“本季度數(shù)”欄，填列本季度實(shí)際發(fā)生數(shù)，將“本年數(shù)”欄改為“本年累計(jì)數(shù)”欄，填列本年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。
2．綜合收益表中“本年數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法：
（1）“直接業(yè)務(wù)保費(fèi)”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司直接承保業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“保費(fèi)收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。
“其中：轉(zhuǎn)入投資賬戶的投連險(xiǎn)保費(fèi)”項(xiàng)目，反映根據(jù)投資連結(jié)保險(xiǎn)合同約定轉(zhuǎn)入投資賬戶的投資連結(jié)保險(xiǎn)保費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)轉(zhuǎn)入各投資賬戶的投資連結(jié)保險(xiǎn)保費(fèi)的合計(jì)數(shù)填列。
（2）“分入保費(fèi)”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“分入保費(fèi)”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（3）“分出保費(fèi)”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向分入公司分出的保費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“分出保費(fèi)”賬戶發(fā)生額分析填列。
（4）“賠款（減：攤回分保賠款、追償款）”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司直接承保業(yè)務(wù)和分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的賠款減去相應(yīng)的攤回分保賠款、追償款后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“賠款支出”、“分保賠款支出”、“攤回分保賠款”、“追償款收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（5）“各類給付（減：攤回分保賠款）”項(xiàng)目，反映由于保險(xiǎn)事故發(fā)生導(dǎo)致保險(xiǎn)公司向保單持有人支付的各類給付減去相應(yīng)的攤回分保賠款后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“死傷醫(yī)療給付”、“滿期給付”、“年金給付”
、“攤回分保賠款”等賬戶發(fā)生額分析填列。
（6）“保戶紅利支出”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司向分紅保險(xiǎn)保單持有人支付的紅利。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“保戶紅利支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（7）“退保金”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司按壽險(xiǎn)合同約定退還給被保險(xiǎn)人的保單的現(xiàn)金價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“退保金”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（8）“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額”項(xiàng)目，反映按中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的法定（最低）標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估的再保后未到期責(zé)任準(zhǔn)備金認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定（最低）標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估的再保后未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的期末認(rèn)可價(jià)值減去期初認(rèn)可價(jià)值后的差額填列。如果為負(fù)值，以“
”號(hào)填列。
（9）“未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金變動(dòng)額”項(xiàng)目，反映按中國保監(jiān)會(huì)規(guī)定的法定（最低）標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估的再保后未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)法定（最低）標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估的再保后未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金的期末認(rèn)可價(jià)值減去期初認(rèn)可價(jià)值后的差額填列。如果為負(fù)值，以“
”號(hào)填列。
（10）“投連險(xiǎn)單位準(zhǔn)備金變動(dòng)額”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司按《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第7號(hào)：投資連結(jié)保險(xiǎn)》規(guī)定提取的單位準(zhǔn)備金在報(bào)告期內(nèi)的變動(dòng)金額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位準(zhǔn)備金的期末余額減去期初余額后的差額填列。如果為負(fù)值，以“
”號(hào)填列。
（11）“減：投連險(xiǎn)投資賬戶投資收益”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司按《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第7號(hào)：投資連結(jié)保險(xiǎn)》規(guī)定計(jì)算的保單持有人享有的投資賬戶投資收益。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)保單持有人享有的投資連結(jié)保險(xiǎn)各投資賬戶投資收益發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填列。保險(xiǎn)公司享有的投資賬戶投資收益不在本項(xiàng)目中反映，而是在“投資業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目中反映。如果保險(xiǎn)公司未向投資賬戶投入資金，本項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)與明細(xì)表IL
2中“投資收益”項(xiàng)目“各投資賬戶合計(jì)”欄所列數(shù)字相等。
（12）“承保傭金和手續(xù)費(fèi)（減：攤回分保傭金和手續(xù)費(fèi)）”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司向保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，減去攤回的分保傭金和手續(xù)費(fèi)后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“傭金支出”、“手續(xù)費(fèi)支出”、“攤回分保費(fèi)用”等賬戶的發(fā)生額分析填列。
（13）“承保業(yè)務(wù)營業(yè)稅金及附加（減：攤回分保營業(yè)稅金及附加）”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司由于承保業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，減去攤回的分保營業(yè)稅金及附加后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”、“攤回分保費(fèi)用”等賬戶的發(fā)生額分析填列。
（14）“承保業(yè)務(wù)營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（15）“分保費(fèi)用支出”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括傭金和手續(xù)費(fèi)、營業(yè)稅金及附加等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“分保費(fèi)用支出”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（16）“提取保險(xiǎn)保障基金”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的保險(xiǎn)保障基金。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“提取保險(xiǎn)保障基金”賬戶的發(fā)生額填列。
（17）“投資業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司由于銀行存款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、買入返售證券等投資業(yè)務(wù)取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“利息收入”、“投資收益”、“買入返售證券收入”、“匯兌損益”等賬戶的發(fā)生額分析填列。保險(xiǎn)公司享有的投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶投資收益也在本項(xiàng)目中反映。
（18）“投資業(yè)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司因籌集資金等發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“利息支出”、“賣出回購證券支出”等賬戶的發(fā)生額分析填列。保險(xiǎn)公司承擔(dān)的投資連結(jié)保險(xiǎn)投資賬戶投資費(fèi)用也在本項(xiàng)目中反映。
（19）“投資業(yè)務(wù)營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（20）“投資業(yè)務(wù)營業(yè)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)費(fèi)用”賬戶的發(fā)生額分析填列。
（21）“企業(yè)年金管理收入”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司受托管理信托型企業(yè)年金所收取的賬戶管理費(fèi)、投資管理費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)公司收取的企業(yè)年金各項(xiàng)管理費(fèi)的發(fā)生額分析填列。
（22）“健康管理收入”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司從事受托型健康管理業(yè)務(wù)取得的收入，包括收取的管理費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)公司收取的受托型健康管理業(yè)務(wù)各類管理費(fèi)的發(fā)生額分析填列。
（23）“其他受托管理業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司除企業(yè)年金管理、健康管理以外的其他受托管理業(yè)務(wù)所取得的收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他受托管理業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額分析填列。
（24）“企業(yè)年金管理支出”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司為受托管理信托型企業(yè)年金所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)年金管理費(fèi)用的發(fā)生額分析填列。
（25）“健康管理支出”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司健康管理業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)公司健康管理業(yè)務(wù)各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生額分析填列。
（26）“其他受托管理業(yè)務(wù)支出”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司除企業(yè)年金管理、健康管理以外的其他受托管理業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)公司為其他受托管理業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生額分析填列。
（27）“房地產(chǎn)評(píng)估增值凈增加額”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司在報(bào)告期間按編報(bào)規(guī)則第1號(hào)規(guī)定確認(rèn)的房地產(chǎn)評(píng)估增值余額的變動(dòng)凈額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)可資產(chǎn)表“房地產(chǎn)評(píng)估增值”項(xiàng)目期末認(rèn)可價(jià)值與期初認(rèn)可價(jià)值之間的差額填列。如為負(fù)值，在“房地產(chǎn)評(píng)估增值凈減少額”項(xiàng)目填列。
（28）“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司除承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入，包括租賃收入、資產(chǎn)管理費(fèi)收入、咨詢收入、代理查勘收入、手續(xù)費(fèi)收入等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額分析填列。
（29）“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司發(fā)生的與日常經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的營業(yè)外收入。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營業(yè)外收入”賬戶發(fā)生額填列。保險(xiǎn)公司發(fā)生的債務(wù)重組收益也在本項(xiàng)目中反映。
（30）“投資資產(chǎn)非經(jīng)營性增值”項(xiàng)目，反映由于保險(xiǎn)公司投資的企業(yè)發(fā)生增資擴(kuò)股、接受捐贈(zèng)等導(dǎo)致的保險(xiǎn)公司股權(quán)投資資產(chǎn)的增加額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶發(fā)生額分析填列。
（31）“房地產(chǎn)評(píng)估增值凈減少額”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司在報(bào)告期間按編報(bào)規(guī)則第1號(hào)規(guī)定確認(rèn)的房地產(chǎn)評(píng)估增值余額的變動(dòng)凈額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)可資產(chǎn)表“房地產(chǎn)評(píng)估增值”項(xiàng)目期末認(rèn)可價(jià)值與期初認(rèn)可價(jià)值之間的差額填列。如為正值，在“房地產(chǎn)評(píng)估增值凈增加額”項(xiàng)目中填列。
（32）“其他業(yè)務(wù)支出”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司除承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)如咨詢服務(wù)、代理查勘、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等發(fā)生的勞務(wù)成本或結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)成本，以及相關(guān)的營業(yè)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)費(fèi)用”等賬戶的發(fā)生額分析填列。
（33）“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司發(fā)生的與日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的營業(yè)外支出。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)
“營業(yè)外支出”賬戶發(fā)生額填列。
（34）“所得稅”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)報(bào)告期應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅金額填列。
（35）“資產(chǎn)的非認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司在報(bào)告期內(nèi)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外的資產(chǎn)非認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外的資產(chǎn)非認(rèn)可價(jià)值的期末金額減去期初金額后的差額填列。如果為負(fù)值，以“
”號(hào)列示。
（36）“或有負(fù)債認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額”項(xiàng)目，反映對(duì)外保證擔(dān)?；蛴惺马?xiàng)形成的或有負(fù)債認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)情況。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有負(fù)債的期末認(rèn)可價(jià)值減去期初認(rèn)可價(jià)值后的差額填列。如果為負(fù)值，以“
”號(hào)列示。
（37）“預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額”項(xiàng)目，反映對(duì)外擔(dān)保或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)可價(jià)值的變動(dòng)情況。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)外保證、質(zhì)押、抵押擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債的認(rèn)可價(jià)值變動(dòng)額減去賬面余額變動(dòng)額后的差額填列。如果為負(fù)值，以“
”號(hào)列示。
五、關(guān)于披露
（一）保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)在償付能力報(bào)表附注中披露營業(yè)費(fèi)用在承保業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、受托管理業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)之間的分配標(biāo)準(zhǔn)。如果變更分配標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)說明變更原因。
（二）保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照明細(xì)表PR、明細(xì)表PR
1、明細(xì)表PR
2、明細(xì)表PR
3、明細(xì)表CB
1、明細(xì)表CB
2、明細(xì)表RI
1、明細(xì)表RI
2的格式和內(nèi)容披露以下信息：
（1）各險(xiǎn)種的直接業(yè)務(wù)保費(fèi)、分入保費(fèi)、分出保費(fèi)、賠款和給付、退保金；
（2）壽險(xiǎn)公司按照交費(fèi)方式、銷售渠道、承保方式劃分的保費(fèi)收入；
（3）壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入居前十位的保險(xiǎn)產(chǎn)品的明細(xì)信息，包括保費(fèi)收入、預(yù)定利率、預(yù)定費(fèi)用率、銷售時(shí)間等；
（4）比例分保和非比例分保的分出保費(fèi)居前五位的分入人的基本信息，以及分出保費(fèi)、攤回分保賠款、攤回傭金和手續(xù)費(fèi)、攤回營業(yè)稅金及附加；
（5）比例分保和非比例分保的分入保費(fèi)居前五位的分出人的基本信息，以及分入保費(fèi)、分保賠款支出、分保傭金和手續(xù)費(fèi)、分保營業(yè)稅金及附加。
六、關(guān)于附則
保險(xiǎn)公司編報(bào)償付能力報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)則確定當(dāng)期綜合收益，編制綜合收益表。本規(guī)則及相關(guān)問題解答等規(guī)定未涉及的保險(xiǎn)公司綜合收益的編報(bào)要求，例如，分入保費(fèi)、各類給付、承保傭金和手續(xù)費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，適用國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。
本規(guī)則自2005年度償付能力報(bào)告編報(bào)起施行，即2005年度以及以后期間的償付能力報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)則編報(bào)。
《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則第9號(hào)：綜合收益》實(shí)務(wù)指南附件