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財政部,中國保險監(jiān)督管理委員會|財辦會〔2014〕36號|2014-11-17發(fā)布|2014-11-17實施|現(xiàn)行有效
財辦會〔2014〕36號

財辦會〔2014〕36號
各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），深圳市財政委員會，各保監(jiān)局：
為增強會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任風(fēng)險意識，規(guī)范會計師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險行為，提高會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任賠償能力，促進(jìn)會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展，財政部會計司會同保監(jiān)會財產(chǎn)保險監(jiān)管部起草了《會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險暫行辦法（征求意見稿）》（見附件）。請組織征求相關(guān)單位意見，并于2014年12月20日之前將意見反饋至財政部會計司。
征求意見稿全文可在財政部網(wǎng)站下載。財政部的下載地址為http://kjs.mof.gov.cn/。
財政部會計司聯(lián)系人：邱穎
韓冰
聯(lián)系電話：010-68552535
68553012（傳真）
通信地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號財政部會計司注冊會計師處
電子郵箱：qiuying@mof.gov.cn
保監(jiān)會財產(chǎn)保險監(jiān)管部聯(lián)系人：蔣波
曹海菁
聯(lián)系電話：010-66288039
通信地址：北京市西城區(qū)金融大街15號
電子郵箱：bo_jiang_03@circ.gov.cn
財政部辦公廳
保監(jiān)會辦公廳
2014年11月17日
會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險暫行辦法（征求意見稿）
第一條
【宗旨和依據(jù)】為了規(guī)范會計師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險行為，提高會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任賠償能力，促進(jìn)會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國保險法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。
第二條
【定義】本辦法所稱會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險（以下簡稱職業(yè)責(zé)任保險），是指以會計師事務(wù)所因其專業(yè)服務(wù)對利益相關(guān)方依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任為保險標(biāo)的的保險。
第三條
【規(guī)范對象】投保職業(yè)責(zé)任保險的會計師事務(wù)所和承保職業(yè)責(zé)任保險的保險機構(gòu)（以下簡稱保險機構(gòu)），應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。
第四條
【投保主體】在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，投保職業(yè)責(zé)任保險。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
會計師事務(wù)所分所的職業(yè)責(zé)任保險，由會計師事務(wù)所總所統(tǒng)一制定保險政策，統(tǒng)一辦理保險業(yè)務(wù)。
第五條
【最低保險金額】會計師事務(wù)所的最低累計保險金額按以下兩種方式計算得出的最高額為準(zhǔn)：
（1）會計師事務(wù)所最近一個年度審計業(yè)務(wù)收入的10%；
（2）50萬元人民幣與合伙人（股東）人數(shù)的乘積（以投保時的人數(shù)計算）。從事上市公司、金融企業(yè)、國有重點大中型企業(yè)審計業(yè)務(wù)和其他高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，按100萬元人民幣與合伙人（股東）人數(shù)的乘積計算。
第六條
【保險合同】職業(yè)責(zé)任保險合同內(nèi)容除應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國保險法》的規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)包含下列各事項：
（一）保險責(zé)任包含投保人、被保險人或其注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中因非故意行為及重大過失造成的損失；
（二）保險責(zé)任包含訴訟費、律師費等法律費用；
（三）保險期間不得少于一年；
（四）不少于十年的追溯期，用以支付投保職業(yè)責(zé)任保險之前的執(zhí)業(yè)行為可能發(fā)生的索賠；
（五）不少于十年的期后保險期間，用以支付會計師事務(wù)所終止或被撤銷、撤回執(zhí)業(yè)資格之后可能發(fā)生的索賠。
第七條
【分立、合并后保險合同的變更】會計師事務(wù)所合并、分立而發(fā)生的保險合同變更，由會計師事務(wù)所和保險機構(gòu)依法協(xié)商確定。
第八條
【合同方相關(guān)義務(wù)】會計師事務(wù)所在投保時應(yīng)當(dāng)向保險機構(gòu)提供必要的信息資料，如實告知經(jīng)營情況和風(fēng)險情況。
保險機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立費率浮動機制，根據(jù)會計師事務(wù)所風(fēng)險情況及歷史賠付記錄進(jìn)行保費浮動調(diào)整，促進(jìn)事務(wù)所加強風(fēng)險管理。保險機構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行保險合同義務(wù)，不得出現(xiàn)惡意拖賠、惜賠、無理拒賠等損害相對人合法權(quán)益的行為。
第九條
【爭議處理】會計師事務(wù)所和保險機構(gòu)就職業(yè)責(zé)任保險合同發(fā)生爭議的，按照《中華人民共和國合同法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的爭議解決方式處理。
省級財政部門、注冊會計師協(xié)會可以會同省級保險監(jiān)督管理部門、保險行業(yè)協(xié)會組織成立職業(yè)責(zé)任保險專家鑒定委員會，對履行保險合同可能產(chǎn)生的爭議提供專家鑒定意見，供司法機關(guān)或有關(guān)方面參考。
第十條
【保單報備】
會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在每年5月31日之前將職業(yè)責(zé)任保險保單復(fù)印件報所屬省級財政部門和省級注冊會計師協(xié)會備案。
第十一條
【監(jiān)管部門】省級以上財政部門和保險監(jiān)督管理部門分別對會計師事務(wù)所和保險機構(gòu)辦理職業(yè)責(zé)任保險的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。
第十二條
【罰則】會計師事務(wù)所違反本辦法規(guī)定的，由省級以上財政部門責(zé)令限期改正，逾期未改正的，列為重點監(jiān)管對象并予以公告，提請審計業(yè)務(wù)委托方、其他利益相關(guān)方和社會公眾關(guān)注該會計師事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任賠償能力。
保險機構(gòu)違反本辦法規(guī)定的，由省級以上保險監(jiān)督管理部門責(zé)令限期改正，逾期未改正的，予以公告；情節(jié)嚴(yán)重的，依法作出相應(yīng)處理處罰。
第十三條
【施行日期】本辦法自年月
日起施行。
第十四條
【過渡期內(nèi)的抵扣方法】鼓勵會計師事務(wù)所自本辦法施行之日起盡快完成由提取職業(yè)風(fēng)險基金向投保職業(yè)責(zé)任保險的過渡。在過渡期內(nèi)，會計師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險的保險費，可以按規(guī)定抵扣其當(dāng)年應(yīng)當(dāng)提取的職業(yè)風(fēng)險基金?？傻挚劢痤~大于或者等于當(dāng)年度應(yīng)提職業(yè)風(fēng)險基金金額的，當(dāng)年度可以不提取職業(yè)風(fēng)險基金?？傻挚劢痤~小于當(dāng)年度應(yīng)提職業(yè)風(fēng)險基金金額的，應(yīng)當(dāng)按其差額提取職業(yè)風(fēng)險基金。已提取的職業(yè)風(fēng)險基金的處理，按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和會計師事務(wù)所合伙協(xié)議、公司章程的約定辦理。
起草說明
實行職業(yè)責(zé)任保險是國際通行的分散會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任風(fēng)險、保障注冊會計師行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的重要手段。為了增強會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任意識，規(guī)范會計師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險行為，提高會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任賠償能力，促進(jìn)會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展，財政部會計司會同保監(jiān)會財產(chǎn)保險監(jiān)管部起草了《會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險暫行辦法（征求意見稿）》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：
一、起草背景和重要意義
在我國法規(guī)制度體系和注冊會計師行業(yè)實踐中，會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險和會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金作為事務(wù)所抵御職業(yè)風(fēng)險的兩種模式，一直并行?！蹲詴嫀煼ā返诙藯l規(guī)定：“會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險”。《合伙企業(yè)法》第五十九條規(guī)定：“特殊的普通合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金
、辦理職業(yè)保險”。在過去較長一段時間內(nèi)，限于各方面歷史條件，我國注冊會計師行業(yè)主要實行以職業(yè)風(fēng)險基金為主的風(fēng)險抵御模式。這一風(fēng)險抵御模式與有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所占主體、職業(yè)風(fēng)險尚未完全顯化的歷史狀況相契合，發(fā)揮了積極作用，但也暴露出職業(yè)風(fēng)險基金易被挪用、易引發(fā)分配爭議、資金占用成本高、無法放大保障效應(yīng)等嚴(yán)重缺陷，在一定程度上制約了注冊會計師行業(yè)健康、規(guī)范、穩(wěn)定發(fā)展。
與此同時，我國也在積極探索會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險模式。2000年，深圳市保險機構(gòu)開出了我國第一份注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險保單。經(jīng)過十余年的探索和發(fā)展，除“四大”中國成員所歷來實行職業(yè)責(zé)任保險外，我國已有約500家會計師事務(wù)所選擇投保職業(yè)責(zé)任保險，取得了較好成效。必須看到，隨著我國市場經(jīng)濟體制與專業(yè)保險制度的不斷完善和資本市場的快速發(fā)展，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量與資本市場的信息披露質(zhì)量越來越緊密關(guān)聯(lián)，越來越廣受關(guān)注；加之合伙制日益成為會計師事務(wù)所的主體形式，職業(yè)責(zé)任風(fēng)險加速顯化，職業(yè)責(zé)任約束空前強化，由職業(yè)風(fēng)險基金制度向職業(yè)責(zé)任保險制度轉(zhuǎn)換已是潮流所向，大勢所趨。
在此背景下，研究起草《辦法》既是規(guī)范職業(yè)責(zé)任保險行為的迫切要求，更是填補職業(yè)責(zé)任保險制度空白的重要舉措，同時也是促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)健康、規(guī)范、可持續(xù)發(fā)展的有力保證。
二、起草過程
財政部高度重視會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險制度建設(shè)。2013年12月，財政部會計司赴上海調(diào)研會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險集中投保相關(guān)情況。2014年上半年，財政部會計司會同保監(jiān)會財產(chǎn)保險監(jiān)管部和中國注冊會計師協(xié)會，再次赴江蘇、浙江、湖南、重慶等地進(jìn)行調(diào)研，實地聽取地方財政部門、保監(jiān)部門、行業(yè)協(xié)會、會計師事務(wù)所和保險公司對建立會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險制度的意見和建議。
調(diào)研過程中，財政部門、注協(xié)、大部分會計師事務(wù)所和保險行業(yè)機構(gòu)贊成加快建立會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險制度，推動事務(wù)所利用保險杠桿，放大保障效應(yīng)，有效防范和降低職業(yè)風(fēng)險。一些事務(wù)所也針對保險費率和理賠等具體問題提出了建議，希望財政部和保監(jiān)會加強制度建設(shè)，不斷予以規(guī)范，實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)和保險行業(yè)的互利共贏；同時建議進(jìn)一步理順職業(yè)責(zé)任保險和職業(yè)風(fēng)險基金的關(guān)系，實現(xiàn)職業(yè)責(zé)任保險和職業(yè)風(fēng)險基金的有效銜接、平穩(wěn)過渡。
根據(jù)調(diào)研情況，財政部會計司會同保監(jiān)會財產(chǎn)保險監(jiān)管部啟動了《辦法》的起草工作，經(jīng)多次討論和修改，形成了本《辦法》。
三、《辦法》的主要內(nèi)容
一是規(guī)定了會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險的名稱和定義。目前事務(wù)所投保的職業(yè)責(zé)任保險示范性條款是中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司在保監(jiān)部門備案的“注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險條款”，投保主體和被保險人均是會計師事務(wù)所。實踐情況表明，投保主體和保險產(chǎn)品名稱不符易產(chǎn)生納稅上的爭議，實務(wù)中稅務(wù)部門對保險費的稅前抵扣可能提出異議。被保險人和保險產(chǎn)品名稱不符也易產(chǎn)生理賠時的分歧，實務(wù)中索賠對象往往不是單個注冊會計師而是會計師事務(wù)所。鑒于前述情況，經(jīng)研究，《辦法》將職業(yè)責(zé)任保險的名稱確定為會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險，明確會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險是指“以會計師事務(wù)所因其專業(yè)服務(wù)對利益相關(guān)方依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任為保險標(biāo)的的保險”。
二是規(guī)定了會計師事務(wù)所投保的最低累計保險金額?！掇k法》規(guī)定，會計師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險的最低累計保險金額有兩種計算方法，一是以審計業(yè)務(wù)收入為參照，為最近一個年度審計業(yè)務(wù)收入的10%；二是以合伙人（股東）人數(shù)為參照，不低于每人50萬元，同時規(guī)定從事上市公司、金融企業(yè)、國有重點大中型企業(yè)審計業(yè)務(wù)和其他高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，不低于每人100萬元。以審計業(yè)務(wù)收入為參照的原因是：會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險主要來自審計業(yè)務(wù)風(fēng)險，在質(zhì)量控制水平等相關(guān)因素基本持平的條件下，審計業(yè)務(wù)收入可大致預(yù)測風(fēng)險狀況。經(jīng)測算，目前事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險的保險金額大多在其年度審計業(yè)務(wù)收入的10%以上。考慮到《辦法》對保險金額的規(guī)定是最低要求，規(guī)定審計業(yè)務(wù)收入10%的投保水平是較為穩(wěn)妥的，有利于避免審計失敗后可能發(fā)生的“深口袋”效應(yīng)，最大程度地保護(hù)注冊會計師行業(yè)的合法權(quán)益。以合伙人（股東）人數(shù)為參照的原因是：一般而言，合伙人（股東）人數(shù)越多，質(zhì)量控制難度越高、風(fēng)險越大。參照部分發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家和我國香港特區(qū)對每個合伙人（股東）每年至少100萬元（幣值折算后大體相當(dāng)）保險金額要求，《辦法》規(guī)定從事上市公司、金融企業(yè)、國有重點大中型企業(yè)審計業(yè)務(wù)和其他高風(fēng)險審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所的合伙人（股東）每人每年保險金額不低于100萬元。對于其他事務(wù)所，從審計業(yè)務(wù)類型看，其審計風(fēng)險相對較低，為了合理降低這些事務(wù)所的投保費用，《辦法》將標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為每位合伙人（股東）每年50萬元。按審計業(yè)務(wù)收入或合伙人（股東）人數(shù)兩種計算方法計算取其高者，能有效避免事務(wù)所因為審計業(yè)務(wù)收入和合伙人（股東）人數(shù)的不匹配而導(dǎo)致保險金額過低、保障水平不足的現(xiàn)象。需要說明的是，《辦法》規(guī)定的投保金額標(biāo)準(zhǔn)為最低標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所可以結(jié)合自身實際，自愿購買更高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)責(zé)任保險。
三是對部分重要合同條款作了規(guī)定。關(guān)于重大過失責(zé)任，會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任賠償采用過錯原則，過錯分為故意、重大過失和過失三類。目前，我國大部分保險機構(gòu)開展的事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險的責(zé)任范圍較小，僅賠償過失導(dǎo)致的損失。而在職業(yè)責(zé)任保險發(fā)展較為成熟的國家和地區(qū)，往往把重大過失納入保險范圍，原因有二：一是注冊會計師執(zhí)業(yè)常常面臨市場發(fā)展不成熟、企業(yè)蓄意舞弊、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)局限等客觀條件的限制，執(zhí)業(yè)風(fēng)險較大，僅僅對過失進(jìn)行保障難以涵蓋主要風(fēng)險，可能削弱會計師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險的積極性；二是注冊會計師行業(yè)注重聲譽和品牌，多國保險實踐表明，重大過失導(dǎo)致索賠的賠案發(fā)生率均在保險公司可接受的水平內(nèi)。從支持注冊會計師行業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，《辦法》明確將重大過失責(zé)任納入保險責(zé)任范圍。關(guān)于法律費用，實踐中，法律費用占會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險賠付額的較大比例，將法律費用納入保險范圍有較強的實際意義。目前，部分保險公司已經(jīng)將法律費用明確作為會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險賠償范圍，且運行平穩(wěn)。因此，《辦法》將這一做法予以固化。關(guān)于保險期間，《辦法》規(guī)定保險期間最低不得少于一年，便于與會計師事務(wù)所年度報備工作相銜接，也符合目前職業(yè)責(zé)任保險投保的行業(yè)慣例。關(guān)于追溯期，由于注冊會計師的業(yè)務(wù)出現(xiàn)索賠通常滯后，會計師事務(wù)所在投保之前已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)可能存在被索賠的風(fēng)險，因此事務(wù)所在投保時，追溯期條款必不可少，而且非常重要。這也符合目前我國會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險的行業(yè)慣例。關(guān)于期后保險期間，由于會計師事務(wù)所可能出現(xiàn)終止、撤銷、撤回執(zhí)業(yè)資格等情形，而審計業(yè)務(wù)項目的索賠通常滯后，為應(yīng)對發(fā)生索賠時責(zé)任主體已不存在等情況，《辦法》規(guī)定了期后保險，即事務(wù)所投保的職業(yè)責(zé)任保險需包含一定的期后保險期間，用以支付事務(wù)所終止或被撤銷、撤回執(zhí)業(yè)資格之后可能發(fā)生的索賠。由于審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定審計業(yè)務(wù)檔案的保管期間為不少于十年，與之相銜接，追溯期和期后保險的期間相應(yīng)規(guī)定為不少于十年。
四是對保險合同爭議處理機制提出指導(dǎo)性意見?！掇k法》第九條明確，會計師事務(wù)所和保險機構(gòu)就職業(yè)責(zé)任保險合同發(fā)生爭議的，按照《合同法》等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的爭議解決方式處理?？紤]到會計師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險制度在我國尚處于起步不久、大力推進(jìn)階段，為了切實維護(hù)注冊會計師行業(yè)的合法權(quán)益，《辦法》規(guī)定，省級財政部門、注冊會計師協(xié)會可以會同省級保險監(jiān)督管理部門、保險行業(yè)協(xié)會組織成立職業(yè)責(zé)任保險專家鑒定委員會，對履行保險合同可能產(chǎn)生的爭議提供專家鑒定意見，供司法機關(guān)或有關(guān)方面參考。
五是鼓勵會計師事務(wù)所由提取職業(yè)風(fēng)險基金向投保職業(yè)責(zé)任保險轉(zhuǎn)換過渡。鼓勵會計師事務(wù)所盡快完成由提取職業(yè)風(fēng)險基金向投保職業(yè)責(zé)任保險的過渡。在過渡期內(nèi)，事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任保險的保險費可以按《會計師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險基金管理辦法》（財會函〔2007〕9號）的要求抵扣其當(dāng)年應(yīng)當(dāng)提取的職業(yè)風(fēng)險基金?？傻挚劢痤~大于或者等于當(dāng)年度應(yīng)提職業(yè)風(fēng)險基金金額的，當(dāng)年度可以不提取職業(yè)風(fēng)險基金?？傻挚劢痤~小于當(dāng)年度應(yīng)提職業(yè)風(fēng)險基金金額的，應(yīng)當(dāng)按其差額提取職業(yè)風(fēng)險基金。
推行職業(yè)責(zé)任保險制度是我國注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展進(jìn)程中一項重大制度安排和制度創(chuàng)新，既要明確目標(biāo)、堅定信心，又要扎實穩(wěn)妥、銜接有序。希望廣大業(yè)內(nèi)人士圍繞征求意見稿的各項內(nèi)容積極獻(xiàn)計獻(xiàn)策，集思廣益、共同努力，推動職業(yè)責(zé)任保險制度成為我國注冊會計師行業(yè)的“減壓閥”和“安全網(wǎng)”。