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財政部|財會字〔1998〕64號|1998-12-18發(fā)布|1998-12-18實施|現(xiàn)行有效
財會字〔1998〕64號

按照《關(guān)于印發(fā)保險公司會計制度的通知》（財會字〔１９９８〕６０號）的規(guī)定，保險公司將于１９９９年１月１日起執(zhí)行新的《保險公司會計制度》，《保險企業(yè)會計制度》同時廢止。現(xiàn)將保險公司新舊會計制度銜接中有關(guān)調(diào)賬問題規(guī)定如下：
一、調(diào)賬原則
保險公司自１９９９年１月１日起執(zhí)行《保險公司會計制度》，對１９９９年１月１日以前按《保險企業(yè)會計制度》核算的業(yè)務事項不再調(diào)整。
保險公司應當按照新制度的要求對１９９９年年初余額進行調(diào)整，調(diào)整事項應作為１９９９年的經(jīng)濟事項（調(diào)整年初數(shù)）記入１９９９年１月份的有關(guān)賬內(nèi)。
二、賬目調(diào)整
（一）名稱和核算內(nèi)容沒有變化的科目
１．新制度設(shè)置的以下科目，其名稱和核算內(nèi)容與原制度相同，在調(diào)賬時，可將以下科目的余額直接轉(zhuǎn)賬或沿用舊賬。
（１）“現(xiàn)金”科目
（２）“銀行存款”科目
（３）“拆出資金”科目
（４）“應收保費”科目
（５）“壞賬準備”科目
（６）“預付賠款”科目
（７）“其他應收款”科目
（８）“物料用品”科目
（９）“低值易耗品”科目
（１０）“存出分保準備金”科目
（１１）“存出保證金”科目
（１２）“固定資產(chǎn)”科目
（１３）“累計折舊”科目
（１４）“固定資產(chǎn)清理”科目
（１５）“在建工程”科目
（１６）“待處理財產(chǎn)損溢”科目
（１７）“應付工資”科目
（１８）“應付福利費”科目
（１９）“應交稅金”科目
（２０）“應付利潤”科目
（２１）“預收保費”科目
（２２）“預提費用”科目
（２３）“拆入資金”科目
（２４）“存入分保準備金”科目
（２５）“存入保證金”科目
（２６）“未到期責任準備金”科目
（２７）“未決賠款準備金”科目
（２８）“長期責任準備金”科目
（２９）“保戶儲金”科目
（３０）“長期借款”科目
（３１）“長期應付款”科目
（３２）“實收資本”科目
（３３）“資本公積”科目
（３４）“盈余公積”科目
（３５）“總準備金”科目
（３６）“本年利潤”科目
（３７）“利潤分配”科目
２．新制度設(shè)置的以下科目，其名稱和核算內(nèi)容與原制度相同，由于以下科目年末無余額，可沿用舊賬，不存在調(diào)賬問題。
（１）“保費收入”科目
（２）“追償款收入”科目
（３）“利息收入”科目
（４）“賠款支出”科目
（５）“退保金”科目
（６）“滿期給付”科目
（７）“死傷醫(yī)療給付”科目
（８）“分保費收入”科目
（９）“攤回分保賠款”科目
（１０）“攤回分保費用”科目
（１１）“分保賠款支出”科目
（１２）“分保費用支出”科目
（１３）“利息支出”科目
（１４）“營業(yè)稅金及附加”科目
（１５）“轉(zhuǎn)回未到期責任準備金”科目
（１６）“提存未到期責任準備金”科目
（１７）“轉(zhuǎn)回未決賠款準備金”科目
（１８）“提存未決賠款準備金”科目
（１９）“轉(zhuǎn)回長期責任準備金”科目
（２０）“提存長期責任準備金”科目
（２１）“投資收益”科目
（二）名稱和核算內(nèi)容有變化的科目
１．“應收利息”科目
新制度也設(shè)置了“應收利息”科目，但核算內(nèi)容有所變化，只核算已到付息日但尚未領(lǐng)取的債券利息，對各種存款及貸款不再應計利息。調(diào)賬時，可將“應收利息”科目余額直接轉(zhuǎn)賬或沿用舊賬。
２．“應收分保賬款”和“應付分保賬款”科目
新制度沒有設(shè)置“應收分保賬款”和“應付分保賬款”科目，但設(shè)置了“分保業(yè)務往來”科目，核算分保業(yè)務發(fā)生的各種往來款項。調(diào)賬時，應將“應收分保賬款”和“應付分保賬款”科目余額轉(zhuǎn)入“分保業(yè)務往來”科目。
３．“保戶借款”科目
新制度將原制度“保戶借款”科目改為“保戶質(zhì)押貸款”科目，核算內(nèi)容不變。調(diào)賬時，應將“保戶借款”科目的余額轉(zhuǎn)入“保戶質(zhì)押貸款”科目。
４．“貸款”和“貸款呆賬準備”科目
新制度沒有設(shè)置“貸款”和“貸款呆賬準備”科目。公司如有在《中華人民共和國保險法》頒布前發(fā)放的、目前尚未收回的貸款，可以沿用“貸款”和“貸款呆賬準備”科目。
５．“短期投資”科目
新制度設(shè)置了“短期投資”科目，但核算內(nèi)容有所減少，根據(jù)《中華人民共和國保險法》的規(guī)定，保險公司不能從事股票買賣，因此，本科目只核算短期債券投資。調(diào)賬時，可將“短期投資”科目余額直接轉(zhuǎn)賬或沿用舊賬。
６．“長期投資”科目
新制度將原制度“長期投資”科目改為“長期債券投資”科目。調(diào)賬時，應將“長期投資
債券投資”科目余額中的面值部分轉(zhuǎn)入“長期債券投資
面值”科目，將溢折價部分轉(zhuǎn)入“長期債券投資
溢折價”科目；將“長期投資
應計利息”科目余額轉(zhuǎn)入“長期債券投資
應計利息”科目。
公司如有在《中華人民共和國保險法》頒布前從事的長期股權(quán)投資，目前尚未收回的，或經(jīng)國務院批準從事的長期股權(quán)投資，可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目。調(diào)賬時，將“長期投資
股票投資、其他投資”科目余額轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”科目。
７．“投資風險準備”科目
新制度沒有設(shè)置“投資風險準備”科目。公司如有按規(guī)定提取的投資風險準備，可以增設(shè)“投資風險準備”科目，調(diào)賬時，可將“投資風險準備”科目余額直接轉(zhuǎn)賬或沿用舊賬。
８．“遞延資產(chǎn)”科目
新制度將“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目，核算內(nèi)容不變。調(diào)賬時，應將“遞延資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“長期待攤費用”科目。
９．“應付手續(xù)費”科目
新制度也設(shè)置了“應付手續(xù)費”科目，但核算內(nèi)容有所減少，應付人壽保險個人營銷業(yè)務營銷員的傭金不在本科目核算，改在“應付傭金”科目核算。調(diào)賬時，應將“應付手續(xù)費”科目余額中屬于應付人壽保險個人營銷業(yè)務營銷員的傭金，轉(zhuǎn)入“應付傭金”科目，其他余額可直接轉(zhuǎn)賬或沿用舊賬。
１０．“其他應付款”科目
新制度也設(shè)置了“其他應付款”科目，但核算內(nèi)容有所增加，公司應上交的教育費附加等也在本科目核算。調(diào)賬時，可將“其他應付款”科目余額直接轉(zhuǎn)賬或沿用舊賬。
１１．“其他應交款”科目
新制度沒有設(shè)置“其他應交款”科目。調(diào)賬時，應將“其他應交款”科目余額轉(zhuǎn)入“其他應付款”科目。
１２．“備付費用”科目
根據(jù)新的保險公司財務制度規(guī)定，公司不允許提“備付費用”，因此，新制度沒有設(shè)置“備付費用”科目。調(diào)賬時，應將“備付費用”科目余額轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目。
１３．“人身險責任準備金”科目
新制度將原制度“人身險責任準備金”科目分解為“壽險責任準備金”科目和“長期健康險責任準備金”科目。調(diào)賬時，應將“人身險責任準備金”科目余額中屬于壽險責任準備金的部分，轉(zhuǎn)入“壽險責任準備金”科目；屬于長期健康險責任準備金的部分，轉(zhuǎn)入“長期健康險責任準備金”科目。
１４．“外幣兌換”科目
新制度沒有設(shè)置“外幣兌換”科目，公司可以根據(jù)需要自行增設(shè)。
１５．“手續(xù)費收入”科目
新制度沒有設(shè)置“手續(xù)費收入”科目，而是將其并入“其他收入”科目核算。“手續(xù)費收入”科目年末無余額，執(zhí)行新制度后，不再設(shè)置本科目。
１６．“其他收入”科目
新制度也設(shè)置了“其他收入”科目，核算內(nèi)容有所增加，將手續(xù)費收入也并入本科目核算?！捌渌杖搿笨颇磕昴o余額，不存在調(diào)賬問題。
１７．“手續(xù)費支出”科目
新制度也設(shè)置了“手續(xù)費支出”科目，核算內(nèi)容有所減少，傭金支出不在本科目核算，改在“傭金支出”科目核算?！笆掷m(xù)費支出”科目年末無余額，不存在調(diào)賬問題。
１８．“營業(yè)費用”科目
新制度也設(shè)置了“營業(yè)費用”科目，并增加了“上交監(jiān)督管理費”等內(nèi)容?！盃I業(yè)費用”科目年末無余額，不存在調(diào)賬問題。
１９．“分保費支出”科目
新制度將“分保費支出”科目改為“分出保費”科目，核算內(nèi)容不變。由于本科目年末無余額，不存在調(diào)賬問題。執(zhí)行新制度后，應設(shè)置“分出保費”科目。
２０．“轉(zhuǎn)回人身險責任準備金”科目
新制度將原制度“轉(zhuǎn)回人身險責任準備金”科目分解為“轉(zhuǎn)回壽險責任準備金”科目和“轉(zhuǎn)回長期健康險責任準備金”科目?！稗D(zhuǎn)回人身險責任準備金”科目年末無余額，不存在調(diào)賬問題。
２１．“提存人身險責任準備金”科目
新制度將原制度“提存人身險責任準備金”科目分解為“提存壽險責任準備金”科目和“提存長期健康險責任準備金”科目?！疤岽嫒松黼U責任準備金”科目年末無余額，不存在調(diào)賬問題。
２２．“保戶紅利支出”科目
新制度將“保戶紅利支出”科目改為“保戶利差支出”科目，核算內(nèi)容不變。由于本科目年末無余額，不存在調(diào)賬問題。
２３．“匯兌收益”和“匯兌損失”科目
新制度將原制度“匯兌收益”和“匯兌損失”科目合并為“匯兌損益”科目?！皡R兌收益”和“匯兌損失”科目年末無余額，不存在調(diào)賬問題。
２４．“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目
新制度也設(shè)置了“營業(yè)外收入”科目，并增加了接受捐贈轉(zhuǎn)入以及債務重組收益等核算內(nèi)容。
新制度也設(shè)置了“營業(yè)外支出”科目，并增加了債務重組損失等核算內(nèi)容。
“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目年末無余額，不存在調(diào)賬問題。
三、會計報表
公司１９９９年“資產(chǎn)負債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新會計制度規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法根據(jù)上述調(diào)賬有關(guān)規(guī)定處理。１９９９年的資產(chǎn)負債表應按新制度的規(guī)定編制。
由于損益類科目已按新制度的規(guī)定進行調(diào)整，１９９９年的“利潤表”應按新制度的規(guī)定編制。