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財政部||1998-12-28發(fā)布|1998-12-28實施|現(xiàn)行有效


一、為什么要修訂保險企業(yè)會計制度
答：主要是基于以下三個方面的考慮：
（一）保險公司的管理體制、經(jīng)營方式及經(jīng)營范圍發(fā)生了變化
近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，我國保險市場也在不斷地發(fā)展和壯大，保險行業(yè)發(fā)生了許多新變化，保險公司也出現(xiàn)了許多新情況，主要表現(xiàn)在：第一，保險公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險公司的保險業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營，同一保險公司不得兼營人身保險業(yè)務(wù)的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，原來既從事財產(chǎn)險又從事人身險業(yè)務(wù)的保險公司按規(guī)定分立或新設(shè)為財產(chǎn)保險公司和人壽保險公司；第二，保險公司經(jīng)營方式進(jìn)行了重大調(diào)整，保險代理方式越來越成為保險公司經(jīng)營方式的重要補充；第三，保險公司保險資金運用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，保險資金除用于銀行存款、購買政府債券、購買金融債券以及國務(wù)院規(guī)定的其他用途外，不得用于向其他企業(yè)投資和設(shè)立證券經(jīng)營機構(gòu)，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度應(yīng)與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。
（二）保險監(jiān)督管理機構(gòu)加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度
為了促進(jìn)保險事業(yè)的健康發(fā)展，國家于１９９５年頒布實施了《中華人民共和國保險法》（以下簡稱《保險法》），并于１９９８年新成立了保險監(jiān)督管理委員會。保險監(jiān)督管理機構(gòu)加大了對保險行業(yè)的監(jiān)管力度，對保險公司的經(jīng)營范圍、資金運用等提出了新的要求，會計制度在核算內(nèi)容、核算方法及會計報表上要體現(xiàn)這些新的要求，以備為保險監(jiān)督管理機構(gòu)和其他會計信息使用者提供有用的會計信息。
（三）防范金融風(fēng)險，為報表使用者提供真實、公允的會計信息
歷時一年多的東南亞金融危機，在給各國以深刻經(jīng)驗教訓(xùn)的同時，也對會計提出了更高的要求，提高會計信息質(zhì)量，增強會計信息的透明度，充分發(fā)揮會計在防范金融當(dāng)中的作用，是我們要研究的課題。針對保險行業(yè)分業(yè)管理、穩(wěn)健經(jīng)營的特點，會計上要采取諸如分業(yè)核算、提取準(zhǔn)備、建立保證金和保險保障基金等舉措，真實、公允地反映各類保險公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以保障被保險人的利益，支持保險公司的健康發(fā)展。
二、修訂保險企業(yè)會計制度遵循了哪些原則
答：主要遵循了以下三條原則：
（一）滿足保險公司會計核算的需要
適應(yīng)保險公司管理體制、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍的變化，對于保險公司出現(xiàn)的新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，相應(yīng)增加會計核算內(nèi)容，并對原制度中存在的需要進(jìn)一步完善的會計核算內(nèi)容及方法進(jìn)行修改，以滿足保險公司加強會計核算的需要。
（二）適應(yīng)加強保險監(jiān)管的要求
根據(jù)保險公司風(fēng)險管理特點，以及《保險法》關(guān)于保險分業(yè)經(jīng)營、保險資金限向流動的限定，在會計科目設(shè)置、會計報表列示及有關(guān)會計核算內(nèi)容的核算方法上，相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整和完善，以適應(yīng)保險監(jiān)管部門對保險行業(yè)和保險公司監(jiān)管提出的新要求，從而配合保險管理體制改革的順利進(jìn)行。
（三）體現(xiàn)會計準(zhǔn)則中適用于保險公司會計核算的新內(nèi)容
１９９８年，我國陸續(xù)頒布了《股份有限公司會計制度》和８個具體會計準(zhǔn)則，會計核算制度改革取得重大突破。新修訂的保險公司會計制度在充分考慮保險行業(yè)特點和實際情況的前提下，也相應(yīng)采用了會計準(zhǔn)則中規(guī)定的一些通用的會計原則及方法。
三、與原制度相比，新制度在哪些方面發(fā)生了重大變化
答：（一）更改了會計制度名稱
新制度將原《保險企業(yè)會計制度》改名為《保險公司會計制度》，主要是考慮到我國目前的保險企業(yè)都已是公司制企業(yè)，以后者定名制度，更加符合我國保險公司實際情況。
（二）重新確定了保險業(yè)務(wù)的分類
在《保險法》頒布以前，同一保險公司可以兼營人身保險和財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，但要求分業(yè)核算，因此，原制度是根據(jù)混業(yè)經(jīng)營、分業(yè)核算的原則，將保險業(yè)務(wù)分為非人身險業(yè)務(wù)、人身險業(yè)務(wù)和再保險業(yè)務(wù)三大類。在《保險法》頒布以后，保險公司實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，同一保險公司不得兼營人身保險和財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，因此，新制度是根據(jù)保險分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理的原則，將保險業(yè)務(wù)分為財產(chǎn)保險公司的業(yè)務(wù)、人壽保險公司的業(yè)務(wù)和再保險公司的業(yè)務(wù)三大類。
其次，在具體業(yè)務(wù)分類上，新制度根據(jù)《保險法》的規(guī)定和保險公司保險業(yè)務(wù)開展情況，對具體業(yè)務(wù)作了重新分類，并修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況。例如，原制度將本應(yīng)屬于人身保險業(yè)務(wù)范疇的人身意外傷害保險業(yè)務(wù)劃入非人身保險業(yè)務(wù)；新制度將人身意外傷害保險業(yè)務(wù)劃入人壽保險公司的業(yè)務(wù)。
（三）完善了保險業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法
新制度規(guī)定：“保險業(yè)務(wù)實行按會計年度結(jié)算損益和業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益兩種辦法。除長期工程險、再保險等業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險業(yè)務(wù)應(yīng)按會計年度結(jié)算損益?！卑磿嬆甓冉Y(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)，其收支差額計入當(dāng)期損益；按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的保險業(yè)務(wù)，收支差額在非結(jié)算損益年度，全額作為長期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不計入當(dāng)期損益，并于次年轉(zhuǎn)回，滾存到結(jié)算損益年度終了時結(jié)算損益。
與原制度相比，新制度主要是對按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益的辦法作了重新調(diào)整：一是，原制度只明確了信用險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，新制度明確了長期工程險等長期性財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)以及再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益。信用險業(yè)務(wù)屬政策性保險業(yè)務(wù)，有關(guān)法規(guī)尚未出臺，因此，新制度沒有明確信用險業(yè)務(wù)是按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益還是按會計年度結(jié)算損益。二是，原制度規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，新制度規(guī)定年限根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。
（四）增加了確認(rèn)保費收入的原則
原制度對非人身保險業(yè)務(wù)（分險種）和人身保險業(yè)務(wù)規(guī)定了具體的入賬時點，保費收入確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理；新制度規(guī)定了統(tǒng)一的保費收入確認(rèn)原則，使保費收入的確認(rèn)更加合理化。根據(jù)新制度的規(guī)定，保費收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足三個條件：
１．保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。保險合同成立，是指保險合同生效，具有法律效力；承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任，是指保險公司根據(jù)生效合同規(guī)定開始承擔(dān)合同約定的責(zé)任。從實際情況來看，財產(chǎn)保險合同一般是簽單生效，即保險合同一經(jīng)簽訂，保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；人壽保險合同一般是收費生效，即收到保費時，保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任，再保險公司一般是收到分保業(yè)務(wù)賬單時，保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。需要說明的是，保險合同成立并一定表明保險公司開始承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任。例如，貨物運輸保險合同，簽訂合同是一個日期，合同條款有時還會規(guī)定另一個保險公司開始承擔(dān)保險責(zé)任的日期。在這種情況下，在簽訂合同時，保險公司不能將收到的保費作為保費收入，而應(yīng)作為預(yù)收款處理，待承擔(dān)保險責(zé)任時再轉(zhuǎn)入保費收入。
２．與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司。經(jīng)濟利益，是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。對保險公司而言，與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益即為保費。公司只有在有把握收取保費時，才能確認(rèn)保費收入。如果有情況表明投保人不能按保險合同規(guī)定的期限和金額交納保費，則不能確認(rèn)保費收入。例如，某財產(chǎn)保險公司為某賓館建設(shè)承保，該賓館建設(shè)期為三年，公司采取分期收款方式收取保費。第一年，公司如期收到保費，已按規(guī)定確認(rèn)保費收入。第二年，公司獲悉國家將嚴(yán)禁樓堂館所建設(shè)，該賓館已列入停建范圍，根據(jù)經(jīng)驗，公司判斷本期收取保費的可能性很小，在這種情況下，公司本期不應(yīng)確認(rèn)保費收入，而應(yīng)于實際收到保費時確認(rèn)。
３．與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。收入能夠可靠計量，即是指收入金額能夠確定。如收入金額不能確定，不能確認(rèn)收入。例如，《保險法》第３７條規(guī)定：“有下列情形之一的，除合同另有規(guī)定外，保險人應(yīng)當(dāng)降低保險費，并按日計算退回相應(yīng)的保險費：（一）據(jù)以確定保險費率的有關(guān)情況發(fā)生變化，保險標(biāo)的危險程度明顯減少；（二）保險標(biāo)的保險價值明顯減少。”根據(jù)這條規(guī)定，如公司發(fā)生這類業(yè)務(wù)，只有在新的保費金額能夠確定的情況下，才能確認(rèn)保費收入。
（五）增加了存出資本保證金和提取保險保障基金、提取總準(zhǔn)備金的會計處理
１．《保險法》規(guī)定，保險公司成立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊資本總額的２０％提取保證金，存入金融監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務(wù)外，不得動用。根據(jù)該規(guī)定，新制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會計處理，存出資本保證金時，借記“存出資本保證金”科目，貸記“銀行存款”科目。
２．《保險法》規(guī)定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險公司應(yīng)當(dāng)按照金融監(jiān)督管理部門的規(guī)定提存保險保障基金。根據(jù)該規(guī)定，新制度相應(yīng)增加了提取保險保障基金的會計處理，有關(guān)核算見后。
３．根據(jù)保險公司財務(wù)制度規(guī)定，保險公司應(yīng)從稅后利潤中提取一定比例的總準(zhǔn)備金，會計制度上相應(yīng)增加了提取總準(zhǔn)備金的會計處理，提取總準(zhǔn)備金時，借記“利潤分配
提取總準(zhǔn)備金”科目，貸記“總準(zhǔn)備金”科目。
（六）完善了人身險責(zé)任準(zhǔn)備金的會計處理
由于長期壽險和長期健康險風(fēng)險不同，有關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金精算方法的不同，為了滿足人壽保險公司對長期壽險和長期健康險分業(yè)管理的要求，我們將原制度“人身險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目細(xì)化為“壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”和“長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”兩個科目，分別核算提存的長期壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金；相應(yīng)地將“提存人身險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目細(xì)化為“提存壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”和“提存長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金”兩個科目；將“轉(zhuǎn)回人身險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目細(xì)化為“轉(zhuǎn)回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”和“轉(zhuǎn)回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”兩個科目。
（七）調(diào)整了貸款，股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理
《保險法》及其他有關(guān)保險監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新制度相應(yīng)作了如下調(diào)整：
１．保留有關(guān)保戶質(zhì)押貸款的會計處理。保戶質(zhì)押貸款是人壽保險公司以投保人的有效保單作為質(zhì)押品，向保戶發(fā)放的貸款。原制度稱其為保戶借款。由于保戶質(zhì)押貸款是保險公司的一項債權(quán)，稱“借款”易被人誤解，所以新制度將該項貸款稱為保戶質(zhì)押貸款，科目名稱也作了相應(yīng)修改，核算內(nèi)容與原制度相同。
２．取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他種類貸款業(yè)務(wù)的會計處理。在表內(nèi)科目中刪除了原制度“貸款”及“貸款呆賬準(zhǔn)備”科目。
３．取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理。新制度設(shè)置了“短期投資”科目，該科目只核算短期債券投資。新制度取消了原制度“長期投資”科目，設(shè)置了“長期債券投資”科目，取消了長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理。
４．在表內(nèi)科目中取消了有關(guān)貸款及股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計科目后，考慮到保險公司的實際情況，新制度在會計科目表的附注中作了如下說明：（１）公司如有經(jīng)國務(wù)院特批對外進(jìn)行的長期股權(quán)投資以及在《保險法》頒布以前投出的目前尚未收回的長期股權(quán)投資，可以增設(shè)“長期股權(quán)投資”科目；（２）公司如對長期股權(quán)投資和長期債券投資提取投資風(fēng)險準(zhǔn)備，可以增設(shè)“投資風(fēng)險準(zhǔn)備”科目；（３）公司如有在《保險法》頒布以前發(fā)放的目前尚未收回的貸款，可以增設(shè)“貸款”科目，并相應(yīng)增設(shè)“貸款呆賬準(zhǔn)備”科目。
（八）修改了再保險業(yè)務(wù)中有關(guān)往來款項的會計處理
保險公司之間辦理再保險業(yè)務(wù)時，可能發(fā)生相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)，原制度設(shè)置了“應(yīng)收分保賬款”和“應(yīng)付分保賬款”兩個會計科目，分別核算再保險業(yè)務(wù)發(fā)生的往來款項，新制度將這兩個會計科目合并為“分保業(yè)務(wù)往來”一個會計科目。這主要是因為分入、分出業(yè)務(wù)均存在應(yīng)收、應(yīng)付分保賬款的情況。如果分設(shè)兩個會計科目，各科目在核算內(nèi)容上存在交叉情況，核算復(fù)雜，也不易理解，因此，為簡化核算，將其并為一個會計科目。
（九）規(guī)范了手續(xù)和傭金的會計處理
根據(jù)保險監(jiān)管部門的要求，人壽保險公司可以發(fā)生手續(xù)費和傭金支出；財產(chǎn)保險公司只能發(fā)生手續(xù)費支出；再保險公司不能發(fā)生手續(xù)費和傭金支出。由于手續(xù)費和傭金的支付對象不同，支付金額占保費收入的比例也不同，從有利于加強會計核算，有利于加強保險監(jiān)管的角度考慮，新制度將手續(xù)費和傭金業(yè)務(wù)分開核算，將應(yīng)向人壽保險個人營銷業(yè)務(wù)營銷員支付的費用不作為手續(xù)費核算，而是作為傭金處理；將應(yīng)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的保險代理人支付的費用作為手續(xù)費處理，修改了原制度將手續(xù)費和傭金業(yè)務(wù)并入一起核算的做法。
（十）增加了抵債物資的會計處理
抵債物資是指保險公司因債務(wù)重組而收到的物資，如收到投保人用以抵償欠費的物料用品、固定資產(chǎn)等。新制度對抵債物資的入帳價值、處理抵債物資產(chǎn)生的損益等會計事項進(jìn)行了規(guī)定。
（十一）增加了無形資產(chǎn)的會計處理
原制度沒有涉及無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容，新制度增加了無形資產(chǎn)的核算，對無形資產(chǎn)的入賬價值、攤銷期限等均作了明確規(guī)定。
（十二）修改了長期待攤費用的會計處理
新制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產(chǎn)”實際上是不能全部計入當(dāng)期損益而應(yīng)在以后會計年度分期攤銷的費用，它并不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，因此，不是企業(yè)的一項資產(chǎn)。新制度對長期待攤費用的內(nèi)容、攤銷期限及會計處理均作了新的規(guī)定。
（十三）修改了會計報表種類及格式
與原制度相比，新制度在會計報表上有如下變化：
１．將原“損益表”名稱改為“利潤表”。
２．將原按保險業(yè)務(wù)分類設(shè)置損益表改為按保險公司分類設(shè)置利潤表。共設(shè)置了三張利潤表，即財產(chǎn)保險公司利潤表、人壽保險公司利潤表和再保險公司利潤表，并對各張報表的項目和排列作了相應(yīng)調(diào)整。
３．用現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表。
四、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算有什么變化
答：主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算的變化有以下九個方面：
（一）財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算
財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)的核算主要包括保費收入、保險賠款支出和提存準(zhǔn)備金三項內(nèi)容。
１．保費收入的確認(rèn)
保費收入是否實現(xiàn)，應(yīng)依據(jù)規(guī)定的三個條件判斷。按規(guī)定確認(rèn)的當(dāng)期保費收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收保費”等科目，貸記“保費收入”科目。期末將“保費收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
２．賠款支出的核算
發(fā)生賠款支出時，借記“賠款支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收回的損余物資，應(yīng)沖減賠款支出。期末將“賠款支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
３．提存準(zhǔn)備金的核算
新制度規(guī)定財產(chǎn)保險的準(zhǔn)備金包括未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金。未決賠款準(zhǔn)備金包括兩項內(nèi)容：其一，對已經(jīng)發(fā)生保險事故并且已經(jīng)提出保險賠款的未決賠案提存的準(zhǔn)備金，按所提出的保險賠款數(shù)全部提存；其二，對已經(jīng)發(fā)生保險事故但沿未提出保險賠款的未決賠案提存的準(zhǔn)備金，按預(yù)計保險賠款數(shù)的５％提存。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是為一年期以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險業(yè)務(wù)而設(shè)置的，根據(jù)《保險法》的規(guī)定，提存和結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，應(yīng)相當(dāng)于當(dāng)年自留保險費的５０％，以為下年度發(fā)生賠款提供充足的資金來源。長期責(zé)任準(zhǔn)備金是為長期工程險等長期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)而設(shè)置的，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務(wù)年度營業(yè)收支差額提存，以為保險責(zé)任期內(nèi)發(fā)生賠款提供充足的資金來源。按規(guī)定提存各項準(zhǔn)備金時，借記“提存未決賠款準(zhǔn)備金”、“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“未決賠款準(zhǔn)備金”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目；按規(guī)定轉(zhuǎn)回各項準(zhǔn)備金時，借記“未決賠款準(zhǔn)備金”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，貸記“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回長期責(zé)任款準(zhǔn)備金”科目；期末，將上述提存和轉(zhuǎn)回類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
（二）人壽保險業(yè)務(wù)的核算
人壽保險業(yè)務(wù)的核算也主要包括保費收入、賠款及給付和提存準(zhǔn)備金三項內(nèi)容。
１．保費收入的確認(rèn)
確認(rèn)人壽保險業(yè)務(wù)的保費收入是否實現(xiàn)也應(yīng)依據(jù)規(guī)定的三個條件判斷，保費收入的確認(rèn)條件與財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)相同。需要說明的是，由于人壽保險合同一般是收款生效，即收到保險合同約定的保費時，保險公司即開始承擔(dān)保險責(zé)任，沒有收到保費不承擔(dān)保險責(zé)任，因此，人壽保險公司一般應(yīng)于收到保費時確認(rèn)保費收入。但是，對于分期收款保險合同，即使在合同規(guī)定的收款期內(nèi)因被保險人的原因沒有收到保費，如果收到保費的可能性大于不能收到保費的可能性，保費金額也可以確定，人壽保險公司亦可確認(rèn)保費收入。這需要經(jīng)驗判斷。
２．賠款或給付的核算
人壽保險合同按期限分類，劃分為短期人身保險合同和長期人身保險合同。短期人身保險合同發(fā)生的支出稱為賠款支出；長期人身保險合同發(fā)生的支出稱為給付或退保金，主要包括死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付和支付退保金等。發(fā)生上述給付時，借記“賠款支出”、“死傷醫(yī)療給付”、“滿期給付”、“年金給付”和“退保金”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。期末，將上述各支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
３．提存準(zhǔn)備金的核算
短期人身保險業(yè)務(wù)提存的準(zhǔn)備金包括未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，其提存、轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理與財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)相應(yīng)準(zhǔn)備金的財務(wù)處理方法相同。長期人身保險業(yè)務(wù)提存的準(zhǔn)備金包括：壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。新制度相應(yīng)設(shè)置了“提存壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提存長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“轉(zhuǎn)回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“壽險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目，提存及轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理方法類似。
（三）再保險業(yè)務(wù)的核算
再保險業(yè)務(wù)涉及分保業(yè)務(wù)分出人和分保業(yè)務(wù)接受人雙方，分保業(yè)務(wù)分出人的核算主要包括向分保業(yè)務(wù)接受人分出的保費和攤回的應(yīng)由分保業(yè)務(wù)接受人承擔(dān)的賠款和各項費用兩項內(nèi)容；分保業(yè)務(wù)接受人的核算主要包括分保費收入的確認(rèn)，分保賠款入費用和提存準(zhǔn)備金三項內(nèi)容。
１．分保業(yè)務(wù)分出人的核算。分保業(yè)務(wù)分出人向分保業(yè)務(wù)接受人發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時，應(yīng)按賬單中標(biāo)明的分保費金額，借記“分出保費”科目，按賬單中標(biāo)明的賠款、費用等項目金額，貸記“攤回分保賠款”、“攤回分保費用”等科目，按其差額，貸記或借記“分保業(yè)務(wù)往來”科目。攤回的分保費用主要包括攤回的手續(xù)費、攤回的營業(yè)費用和攤回的營業(yè)稅金及附加。
２．分保業(yè)務(wù)接受人的核算，內(nèi)容如下：
（１）保費收入的確認(rèn)。再保險業(yè)務(wù)保費收入的確認(rèn)也應(yīng)滿足制度規(guī)定的三個條件，與財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)相同。再保險業(yè)務(wù)的特點是，分保合同一般于收到分保分出人發(fā)來的分保業(yè)務(wù)賬單時生效，即收到分保業(yè)務(wù)賬單時，分保業(yè)務(wù)接受人開始承擔(dān)保險責(zé)任。由于分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明了保費金額，此時收入金額是可以確定的；另外，由于再保險業(yè)務(wù)是保險公司之間開展的業(yè)務(wù)，分保業(yè)務(wù)接受人收回金額的可能性通常大于不能收回金額的可能性，可見，對于分保業(yè)務(wù)接受人而言，在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，通常可以認(rèn)為確認(rèn)保費收入的三個條件得到滿足，因此，一般可以于此時確認(rèn)保費收入。
（２）分保賠款和費用的核算。分保業(yè)務(wù)接受人收到分保業(yè)務(wù)分出人發(fā)來的分保業(yè)務(wù)賬單時，應(yīng)按賬單中標(biāo)明的賠款、費用等項目金額，借記“分保賠款支出”、“分保費用支出”等科目，按賬單中標(biāo)明的保費等基礎(chǔ)上金額，貸記“分保費收入”等科目，按其差額，借記或貸記“分保業(yè)務(wù)往來”科目。
（３）提存準(zhǔn)備金的核算。再保險業(yè)務(wù)提存的準(zhǔn)備金包括未決賠款準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金。根據(jù)我國再保險業(yè)務(wù)的特點，一般以３年為一個損益結(jié)算期，才能真正反映再保險業(yè)務(wù)的損益，在未到?jīng)Q算損益年度之前，當(dāng)期營業(yè)收支差額全額作為長期責(zé)任準(zhǔn)備金提存。再保險業(yè)務(wù)提存、轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金的財務(wù)處理與財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)相應(yīng)準(zhǔn)備金的賬務(wù)處理方法相同。
（四）投資業(yè)務(wù)的核算
投資業(yè)務(wù)包括短期投資和長期投資業(yè)務(wù)。短期投資業(yè)務(wù)只核算短期債券投資。核算沒有采用成本與市價孰低法，主要是考慮到，就債券投資而言，保險資金只能用于購買政府債券和金融債券，不能用于購買其他企業(yè)債券，而上述兩種債券屬“金邊債券”，風(fēng)險較小，也就不需要采用此法提取短期投資跌價損失準(zhǔn)備。長期投資業(yè)務(wù)只核算長期債券投資。但是，公司如有在《中華人民共和國保險法》頒布以前從事的長期股權(quán)投資，目前尚未收回的，或經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)從事的長期股權(quán)投資，可以增加長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容。長期債券投資的核算采用了《企業(yè)會計準(zhǔn)則
投資》的規(guī)定，主要內(nèi)容如下：
１．相關(guān)費用，如數(shù)額較大，單獨核算。購買債券有時要發(fā)生諸如印花稅、手續(xù)費等相關(guān)費用。原制度將相關(guān)費用計入投資成本。新制度規(guī)定，債券投資成本中包含的相關(guān)費用，在“長期債券投資”科目下單獨設(shè)置“相關(guān)費用”明細(xì)科目核算，在債券購入后到期前的期限內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時攤銷，計入投資收益；如果相關(guān)費用數(shù)額不大，可采用一次推銷法，于取得債券投資時直接計入當(dāng)期投資收益，不通過“相關(guān)費用”明細(xì)科目核算。
２．明確了溢折價的攤銷方法。原制度沒有明確溢折價的攤銷方法，公司在實際工作中一般采用直線法。新制度既考慮了我國實際，又借鑒了國際慣例，規(guī)定溢折價攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。
３．已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目核算。原制度根據(jù)債券利息的支付形式，規(guī)定分期付息的債券利息在“應(yīng)收利息”科目核算，到期還本付息的債券利息在’長期投資
應(yīng)計利息“科目核算。不論債券是分期付息還是到期還本付息，由于已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息已轉(zhuǎn)化為企業(yè)的債權(quán)，理應(yīng)作為債權(quán)信息，而不應(yīng)繼續(xù)作為投資處理，基于這方面的考慮，新制度改變了債券利息的核算方法，將已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息由“長期債券投資
應(yīng)計利息”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收利息”科目。
新制度沒規(guī)定對長期債券投資計提投資風(fēng)險準(zhǔn)備，理由同短期債券投資。
（五）無形資產(chǎn)的核算
原制度沒有涉及無形資產(chǎn)的核算，新制度明確了無形資產(chǎn)的核算，核算方法采用《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，主要內(nèi)容如下：
１．入帳價值。投資者投入的無形資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的價值入賬。自行開發(fā)并按法定程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用入帳；開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當(dāng)期損益。
２．?dāng)備N期限。合同規(guī)定了受益年限的，按不超過受益年限的期限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；經(jīng)營期短于有效年限的，按不超過經(jīng)營期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過１０年的期限攤銷。
（六）長期待攤費用的核算
長期待攤費用的處理基本采用了《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，主要內(nèi)容如下：
１．核算內(nèi)容。攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，作為長期待攤費用處理；攤銷期限在一年以下（含一年）的各項費用，作為待攤費用處理。長期待攤費用包括開辦費、攤銷期限在一年以上（不含一年）的固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。
２．?dāng)備N期限。開辦費應(yīng)當(dāng)從公司開始經(jīng)營的當(dāng)月起，按不超過５年的期限平均攤銷；如開辦費金額不大的，也可在開始經(jīng)營的當(dāng)月一次攤銷。原制度沒有明確開辦費的攤銷年限。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。
（七）債務(wù)重組的核算
債務(wù)重組涉及債權(quán)人和債務(wù)人雙方，對債權(quán)人而言是債權(quán)重組，對債務(wù)人而言是債務(wù)重組。對保險公司而言，由于只發(fā)生債權(quán)重組，困此，核算只涉及債務(wù)重組中收到的抵債物資以及債務(wù)重組損失。新制度增設(shè)了“抵債物資”科目，核算因債務(wù)重組而收到的物資；在“營業(yè)外支出”科目中增加了債務(wù)重組損失的內(nèi)容，核算在債務(wù)重組中收到的抵債物資的評估確認(rèn)價值與重組債權(quán)的賬面價值的差額。主要內(nèi)容如下：
１．債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院裁定作出讓步的事項。讓步表現(xiàn)在；在債務(wù)重組日，債權(quán)人收到的抵債物資的評估確認(rèn)價值或者未來應(yīng)向債務(wù)人收取的金額小于重組債權(quán)的賬面價值。
２．保險公司收到的抵債物資應(yīng)按評估確認(rèn)的價值入帳。
３．重組債權(quán)的賬面價值包括本金及應(yīng)收未收利息。
４．債務(wù)重組損失的確認(rèn)為債務(wù)重組日，其金額為債權(quán)人收到的抵債物資的評估確認(rèn)價值或者未來應(yīng)向債務(wù)人收取的金額與重組債權(quán)的賬面價值的差額。
（八）保證金的核算
保證金的核算包括存出保證金、存出資本保證金和存入保證金三項內(nèi)容。存出保證金是保險公司開展直接承保業(yè)務(wù)按合同約定存出的保證金，包括存出理賠保證金、存出共同海損保證金和存出其他保證金。存出理賠保證金是根據(jù)理賠代理人的需要而存出的保證金，為理賠代理人代理理賠提供資金保證；存出共同海損保證金是發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔(dān)保時的保證金，存出保證金是公司的一項流動資產(chǎn)。存出保證金是根據(jù)《保險法》的規(guī)定存出的保證金，是公司的一項長期資產(chǎn)。存入資本保證金，是保險公司按合同約定接受存入的保證金，包括存入理賠保證金存入信用險保證金。存入理賠保證金是收取的被代理人存入的理賠保證金，作為代理賠案的資金保證；存入信用險保證金是收取的保戶按規(guī)定交付的保費保證金。存入保證金是公司的一項流動負(fù)債。
（九）保險保險基金的核算
保險保障基金是根據(jù)《保險法》的規(guī)定設(shè)立的，主要核算內(nèi)容如下：
１．基金來源。保險保障基金按規(guī)定提取，計入當(dāng)期費用。提取保險保障基金時，借記“提取保險保障基金”科目，貸記“保險保障基金”科目。
２．基金運用。金融監(jiān)督管理部門調(diào)度使用保險保障基金時，借記“保險保障基金”科目，貸記“銀行存款”科目。保險保障基金是公司的一項長期負(fù)債。
３．基金利息收入的核算。保險保障基金專戶存儲以及購買債券取得的利息，作增加保險保障基金處理。
五、新制度在會計報表上有哪些變化
答：除報表的名稱外，具體變化內(nèi)容如下：
（一）利潤表的變化
新制度利潤表包括財產(chǎn)保險公司利潤表、人壽保險公司利潤表和再保險公司利潤表，主要變化如下：
１．區(qū)分保險業(yè)務(wù)和保險資金運用，重新調(diào)整了報表項目，將屬于保險業(yè)務(wù)的收入作為“保險業(yè)務(wù)收入”類項目反映，將原作為“營業(yè)收入”類項目的“匯總收益”改作“營業(yè)利潤”類項目反映；將屬于保險業(yè)務(wù)的支出作為“保險業(yè)務(wù)支出”類項目反映，將原作為“營業(yè)支出”類項目的“利息支出”和“匯兌損失”改作“營業(yè)利潤”類項目反映。
２．改變原制度將“攤回分保賠款”作為“營業(yè)收入”類項目列示的做法，將其改作“保險業(yè)務(wù)支出”類下的“賠款支出”項目的減項反映；改變原制度將“攤回分保費用”作為“營業(yè)收入”類項目列示的做法，將其改作“保險業(yè)務(wù)支出”類下的“手續(xù)費支出”、“傭金支出”、“營業(yè)稅金及附加”和“營業(yè)費用”項目的減項單獨反映。
３．改變原制度將“轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金”作為“營業(yè)收入”類項目、將“提存未決賠款準(zhǔn)備金”作為“營業(yè)支出”類項目的做法，將這兩個項目在“準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差”類下分別列示。
４．增加了“承保利潤”項目，反映公司保險業(yè)務(wù)實現(xiàn)的利潤。
５．將“保戶利差支出”作為“營業(yè)利潤”類項目列示。
（二）現(xiàn)金流量表的變化
“現(xiàn)金流量表”的編制，采用了《企業(yè)會計準(zhǔn)則
現(xiàn)金流量表》的原則和方法，并根據(jù)保險行業(yè)特點，重新設(shè)置了報表項目。其中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要有：收到的現(xiàn)金保費、分保業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金、存入保證金的現(xiàn)金凈額、收到的保戶儲金，等等；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出主要有：以現(xiàn)金支付的賠款、分保業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金、存出保證金的現(xiàn)金凈額、返還的保戶儲金、以現(xiàn)金支付的手續(xù)費、以現(xiàn)金支付的傭金、死傷醫(yī)療給付支出的現(xiàn)金、滿期給付支出的現(xiàn)金、年金給付支出的現(xiàn)金、以現(xiàn)金支付的退保金、以現(xiàn)金支付的保戶利差、以現(xiàn)金支付的存出資本保證金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的營業(yè)稅、所得稅等稅費，等等。