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國家稅務(wù)總局|國稅發(fā)〔2000〕015號|2000-01-19發(fā)布|2000-01-19實(shí)施|失效/廢止
國稅發(fā)〔2000〕015號

為加強(qiáng)對金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范化管理，保證金融保險業(yè)營業(yè)稅及時足額入庫，現(xiàn)將總局制定的《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法》印發(fā)給你們，自２０００年１月１日起執(zhí)行，并于上半年實(shí)施到位（另有規(guī)定者除外）。
鑒于此項(xiàng)工作在試行初期工作量較大，而農(nóng)業(yè)銀行的縣級以下機(jī)構(gòu)所開展的業(yè)務(wù)具有筆數(shù)多、額度小的特點(diǎn)，因此對農(nóng)業(yè)銀行系統(tǒng)可采取分步實(shí)施到位的方式，即２０００年上半年實(shí)施到農(nóng)業(yè)銀行所屬的地（市）級以上分支機(jī)構(gòu)，下半年實(shí)施到農(nóng)業(yè)銀行縣級以下機(jī)構(gòu)。農(nóng)村信用社是否試行本辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局根據(jù)本地區(qū)情況決定。
各地在貫徹落實(shí)本辦法時，應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)和反映存在的問題，提出改進(jìn)意見，并分別于２０００年６月、１０月以書面形式將本地區(qū)的貫徹落實(shí)情況、存在問題、改進(jìn)意見報總局（流轉(zhuǎn)稅管理司），總局將對各地的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行考核，具體考核辦法另行制定。
附件：《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法》
附件：
金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理試行辦法
第一條?總則
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱實(shí)施細(xì)則）、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（財稅字〔１９９５〕７９號）和《關(guān)于金融保險業(yè)以外匯折合人民幣計算營業(yè)額問題的通知》（財稅字〔１９９６〕５０號）等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條?本辦法適用范圍
本辦法適用于金融保險業(yè)營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人。
一、本辦法所稱金融保險業(yè)納稅人是指：
（一）銀行（包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行）。
（二）信用合作社。
（三）證券公司。
（四）證券交易所。
（五）金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
（六）保險公司。
（七）其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。
二、本辦法所稱扣繳義務(wù)人是指：
（一）受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)。
（二）向營銷員（非雇員）支付傭金的保險公司。
第三條?金融保險業(yè)征稅范圍
一、貸款業(yè)務(wù)
貸款，是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種：
（一）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個人。各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。
（二）一般貸款業(yè)務(wù)，指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款。
二、融資租賃
融資租賃（也稱金融租賃），是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)可以從事融資租賃的單位，開展的具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。
三、金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括：
（一）股票轉(zhuǎn)讓
（二）債券轉(zhuǎn)讓
（三）外匯轉(zhuǎn)讓
（四）其他金融商品轉(zhuǎn)讓
四、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（金融界一般稱為中間業(yè)務(wù)）
指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)。如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。
五、保險業(yè)務(wù)
六、以下業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅：
（一）金融機(jī)構(gòu)往來利息收入（包括購買金融機(jī)構(gòu)發(fā)行的債券取得的利息收入）。
（二）存款利息收入：單位或個人將資金以存款的形式存入金融機(jī)構(gòu)所取得的利息收入。
第四條?營業(yè)額的確定
一、貸款業(yè)務(wù)
（一）一般貸款業(yè)務(wù)
一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括基準(zhǔn)利息計算的利息和加息）。
（二）外匯轉(zhuǎn)貸
１．中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額（包括基準(zhǔn)利率計算的利息和加息）。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。
２．其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給上級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核實(shí)的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補(bǔ)。
二、融資租賃
以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：
本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用
實(shí)際成本）×（本期天數(shù)／總天數(shù)）
實(shí)際成本=貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出。
三、金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個會計年度內(nèi)可以相抵。金融商品的買入價，原則上應(yīng)按加權(quán)平均價核算，也可選用財務(wù)制度允許的其他方式核算。但選定后一年內(nèi)不得變更。
（一）股票轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為股票的價差收入，即營業(yè)額=賣出價
買入價。股票買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。計算方法為：
某種股票加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存股票的實(shí)際成本＋本期買進(jìn)股票的實(shí)際成本）／（期初結(jié)存股票數(shù)量＋本期買進(jìn)股票數(shù)量）
本期賣出該種股票實(shí)際成本=本期賣出該種股票加權(quán)平均單位成本×賣出債券數(shù)量
（二）債券轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額=賣出價
買入價。買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。計算方法為：
某種債券加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存?zhèn)膶?shí)際成本＋本期買進(jìn)債券的實(shí)際成本）／（期初結(jié)存?zhèn)瘮?shù)量＋本期買進(jìn)債券數(shù)量）
本期賣出該種債券實(shí)際成本=本期賣出該種債券加權(quán)平均單位成本×賣出債券數(shù)量
（三）外匯轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為買賣外匯的價差收入，即營業(yè)額=賣出價
買入價。買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。計算方法為：
某種外匯加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存外匯的實(shí)際成本＋本期買進(jìn)外匯的實(shí)際成本）／（期初結(jié)存外匯數(shù)量＋本期買進(jìn)外匯數(shù)量）
本期賣出該種外匯實(shí)際成本=本期賣出該種外匯加權(quán)平均單位成本×賣出外匯數(shù)量
（四）其他金融商品轉(zhuǎn)讓
營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓其他金融商品的價差收入，即營業(yè)額=賣出價
買入價。買入價原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。計算方法為：
某種金融商品加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存金融商品的實(shí)際成本＋本期買進(jìn)金融商品的實(shí)際成本）／（期初結(jié)結(jié)存金融商品數(shù)量＋本期買進(jìn)金融商品數(shù)量）
本期賣出該種金融商品實(shí)際成本=本期賣出該種金融商品加權(quán)平均單位成本×賣出金融商品數(shù)量
四、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）
營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代付、加價等，從中不得作任何扣除。
五、保險
（一）辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費(fèi)
營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費(fèi)。
（二）儲金業(yè)務(wù)
保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的（即以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費(fèi)收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人），其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。
儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以５０％。
六、外幣折合成人民幣
金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。
第五條?納稅義務(wù)發(fā)生時間
貸款業(yè)務(wù)，以財務(wù)制度規(guī)定的利息收入確定時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間；但對各金融機(jī)構(gòu)貸款逾期超過財務(wù)制度規(guī)定應(yīng)計提應(yīng)收利息的期限且未收到利息時只以備查帳形式登記的貸款，以實(shí)際收到利息之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間（其他金融也按其相應(yīng)的財務(wù)制度規(guī)定的收入確認(rèn)時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間）。
融資租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得租金收入或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。
金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日。
金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。
保險業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。
第六條?申報納稅
一、納稅人應(yīng)當(dāng)按征管法、條例、實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，并報送下列資料：
（一）《金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》
（二）《貸款（含貼現(xiàn)、押匯、透支等）利息收入明細(xì)表》
（三）《轉(zhuǎn)貸外匯利息收入明細(xì)表》
（四）《委托貸款利息收入明細(xì)表》
（五）《融資租賃收入明細(xì)表》
（六）《自營買賣股票價差收入明細(xì)表》
（七）《自營買賣債券價差收入明細(xì)表》
（八）《自營買賣外匯價差收入明細(xì)表》
（九）《自營買賣其他金融商品價差收入明細(xì)表》
（十）《金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)收入日匯總明細(xì)表》
（十一）《保費(fèi)收入明細(xì)表》
（十二）《儲金業(yè)務(wù)收入明細(xì)表》
（十三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料
二、金融保險業(yè)營業(yè)稅申報資料的填報要求
（一）各種報表按填表說明的要求填寫，報送一式三份，稅務(wù)機(jī)關(guān)簽收后，一份退還納稅人，兩份留存。
（二）《貸款（含貼現(xiàn)、押匯、透支等）利息收入明細(xì)表》、《融資租賃收入明細(xì)表》、《自營買賣股票價差收入明細(xì)表》、《自營買賣債券價差收入明細(xì)表》、《自營買賣外匯價差收入明細(xì)表》、《自營買賣其他金融商品價差收入明細(xì)表》、《金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)收入日匯總明細(xì)表》、《保費(fèi)收入明細(xì)表》、《儲金業(yè)務(wù)收入明細(xì)表》等表，納稅人可根據(jù)自身情況填寫各項(xiàng)內(nèi)容，沒有開展的業(yè)務(wù)需要報相應(yīng)的空表。
三、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社以一個季度為納稅期限；上述金融機(jī)構(gòu)每季度末最后一旬應(yīng)得的貸款利息收入，應(yīng)在本季度繳納營業(yè)稅。其他的金融機(jī)構(gòu)以一個月為納稅期限。
四、以一季度為一個納稅期的，或者以一個月為一個納稅期的，應(yīng)當(dāng)分別于季度終了后或次月１０日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款。
第七條?違章處理
納稅人未按規(guī)定申報、納稅以及發(fā)生其他違章行為的，按征管法的有關(guān)規(guī)定處罰。
附件：《金融保險業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》及其附表（略）