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保監(jiān)發(fā)〔2010〕6號

各保險(xiǎn)公司：
　　2008年8月以來，財(cái)政部和我會先后發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》（以下簡稱《2號解釋》）和《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號>有關(guān)事項(xiàng)的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2009〕1號）。2009年12月22日，財(cái)政部印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會〔2009〕15號）。為確保上述文件的順利實(shí)施，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：
　　一、關(guān)于重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試
　　保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》的要求，對簽發(fā)的保單進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。具體測試方法、標(biāo)準(zhǔn)和控制程序請遵照《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試實(shí)施指引》（見附件）執(zhí)行。保險(xiǎn)公司應(yīng)于2010年5月15日前，按照《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試實(shí)施指引》的要求將重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試制度和程序報(bào)中國保監(jiān)會備案。
　　二、關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)量控制程序
　　各公司應(yīng)建立準(zhǔn)備金計(jì)量工作流程和內(nèi)控體系，確保準(zhǔn)備金計(jì)量真實(shí)、公允，有效防范準(zhǔn)備金計(jì)量的隨意性，公司法定代表人對準(zhǔn)備金會計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。準(zhǔn)備金計(jì)量工作由公司董事會負(fù)總責(zé)，管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權(quán)，權(quán)責(zé)分明，分工合作，相互制約。
　�。ㄒ唬�準(zhǔn)備金計(jì)量涉及的重大會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同意后，提交公司董事會或總經(jīng)理辦公會研究決定，包括但不限于：
　　1、準(zhǔn)備金的計(jì)量方法、計(jì)量單元及其確定原則；
　　2、預(yù)期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計(jì)量方法；
　　3、重要計(jì)量假設(shè)，特別是壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)折現(xiàn)率假設(shè)；
　　4、邊際的計(jì)量方法和計(jì)入當(dāng)期損益的原則和模式；
　　5、以上重大會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的變更。
　　有關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)向董事會或總經(jīng)理辦公會提交不同會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)對公司戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析報(bào)告，供研究決策。
　　（二）總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)判斷的獨(dú)立性。如果董事會和公司管理層確定的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)違反會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的，總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會、總經(jīng)理提出糾正建議；董事會、總經(jīng)理沒有采取措施糾正的，應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會報(bào)告，并有權(quán)拒絕在相關(guān)文件上簽字；若總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未向中國保監(jiān)會報(bào)告，將追究總精算師（精算責(zé)任人）和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
　�。ㄈ�）準(zhǔn)備金計(jì)量承辦部門應(yīng)當(dāng)會同相關(guān)部門共同研究確定準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)、模型、具體方法及其變更，建立準(zhǔn)備金計(jì)量報(bào)告的會簽制度。有關(guān)部門應(yīng)積極配合準(zhǔn)備金計(jì)量承辦部門的工作，并及時(shí)提供所需的數(shù)據(jù)和資料。
　�。ㄋ模┍ｋU(xiǎn)公司應(yīng)于2010年5月15日之前將準(zhǔn)備金計(jì)量工作流程和內(nèi)控制度報(bào)中國保監(jiān)會備案。本通知發(fā)布之后新開業(yè)的保險(xiǎn)公司，應(yīng)在開業(yè)申請材料中向保監(jiān)會報(bào)送準(zhǔn)備金計(jì)量工作流程和內(nèi)控制度，作為財(cái)務(wù)制度的一部分。
　�。ㄎ澹┳�冊會計(jì)師在對保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注準(zhǔn)備金計(jì)量的內(nèi)控程序是否符合保監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，是否得到一貫遵循和有效執(zhí)行。
　　三、關(guān)于準(zhǔn)備金計(jì)量的折現(xiàn)率假設(shè)
　　對于未來保險(xiǎn)利益不受對應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益影響的保險(xiǎn)合同，用于計(jì)算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)?shù)氖袌隼�率確定。該市場利率可以中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司編制的750個(gè)工作日國債收益率曲線的移動平均為基準(zhǔn)（中國債券信息網(wǎng)“保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量基準(zhǔn)收益率曲線”，www.chinabond.com.cn），加合理的溢價(jià)確定。溢價(jià)幅度暫不得高于150個(gè)基點(diǎn)。
　　四、關(guān)于非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際
　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司與再保險(xiǎn)公司可以根據(jù)自身的數(shù)據(jù)測算并確定非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際，但測算風(fēng)險(xiǎn)邊際的方法限定為資本成本法和75%分位數(shù)法，風(fēng)險(xiǎn)邊際與未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的無偏估計(jì)的比例不得超出2.5%－15.0%的區(qū)間，同時(shí)測算風(fēng)險(xiǎn)邊際的方法和假設(shè)應(yīng)在報(bào)表附注中詳細(xì)披露。不具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行測算的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司與再保險(xiǎn)公司，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際應(yīng)采用行業(yè)比例，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的無偏估計(jì)的3.0%確定，未決賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)邊際按照未來現(xiàn)金流現(xiàn)值無偏估計(jì)的2.5%確定。
　　五、關(guān)于分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告
　　重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備金計(jì)量原則均適用于分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告，未通過測試的分紅產(chǎn)品的經(jīng)營情況也應(yīng)當(dāng)在分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告的各張財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。例如，某分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品未通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，其保費(fèi)和賠付支出不能確認(rèn)為分紅保險(xiǎn)利潤表中的保費(fèi)收入和賠付支出，但其相關(guān)的經(jīng)營費(fèi)用、宣告紅利等仍應(yīng)在分紅保險(xiǎn)利潤表中列示。
　　未通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品的基本信息應(yīng)在專題財(cái)務(wù)報(bào)告“分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)基本情況”部分披露，其對應(yīng)的負(fù)債，在分紅保險(xiǎn)資產(chǎn)負(fù)債狀況表的“保戶儲金及投資款”項(xiàng)目中列示。
　　六、關(guān)于非保險(xiǎn)合同保單負(fù)債的計(jì)量
　　非保險(xiǎn)合同保單的負(fù)債應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)，適用相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。其中，屬于金融工具的，應(yīng)按照金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，具體如下：
　　1、未通過重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的保單的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)考慮保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)金流，除非這部分現(xiàn)金流對整個(gè)合同現(xiàn)金流的影響不重大。
　　2、投資連結(jié)保險(xiǎn)分拆后的獨(dú)立賬戶負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
　　3、萬能保險(xiǎn)分拆后的投資賬戶負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額。
　　4、非預(yù)定收益型非壽險(xiǎn)投資型產(chǎn)品的保戶投資金負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
　　5、預(yù)定收益型非壽險(xiǎn)投資型產(chǎn)品的保戶投資金負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額。
　　七、關(guān)于壽險(xiǎn)公司有關(guān)報(bào)告的銜接過渡
　　為了保持壽險(xiǎn)公司有關(guān)監(jiān)管報(bào)告的前后銜接和監(jiān)管信息的平穩(wěn)過渡，壽險(xiǎn)公司除按照新會計(jì)政策編報(bào)2009年年度及以后各期償付能力報(bào)告和分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告之外，還需要同時(shí)按照實(shí)施《保險(xiǎn)合同相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定》之前的會計(jì)政策和精算規(guī)定向保監(jiān)會報(bào)送2009年和2010年分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告（備考報(bào)告），2009年年度、2010年各季度和2010年年度償付能力報(bào)告（備考報(bào)告）。
　　八、關(guān)于報(bào)告報(bào)送時(shí)間
　　各公司2009年年度財(cái)務(wù)報(bào)告、分紅保險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告及其備考報(bào)告、年度償付能力報(bào)告及其備考報(bào)告、交強(qiáng)險(xiǎn)專題財(cái)務(wù)報(bào)告可以延遲至2010年5月15日前報(bào)送。
　　2010年第1季度償付能力報(bào)告，于2010年4月15日前報(bào)送。2010年第2季度償付能力報(bào)告的期初數(shù)應(yīng)根據(jù)審計(jì)后的2009年年度償付能力報(bào)告做相應(yīng)調(diào)整。
　　九、關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)
　　2008年12月，保監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整保險(xiǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)辦法有關(guān)事項(xiàng)的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2008〕121號），其中已將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)計(jì)繳基礎(chǔ)從以前的“自留保費(fèi)收入”修改為“自留保費(fèi)”。自留保費(fèi)是指，保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)合同約定向投保人收取的全部保費(fèi)減去分保給再保險(xiǎn)人后的金額，不是財(cái)務(wù)報(bào)表中的自留保費(fèi)收入，其計(jì)算口徑不因會計(jì)核算口徑的變化而變化。
　　十、關(guān)于實(shí)施要求
　�。ㄒ唬┙y(tǒng)一思想，形成合力。執(zhí)行《2號解釋》是保險(xiǎn)業(yè)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于更加客觀、公允的反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和行業(yè)“又好又快”地科學(xué)發(fā)展。各公司一定要牢固樹立大局意識、政治意識，進(jìn)一步提高認(rèn)識，統(tǒng)一思想，形成合力，積極推進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)貫徹落實(shí)《2號解釋》的各項(xiàng)工作。
　�。ǘ�）高度重視，加強(qiáng)學(xué)習(xí)。《2號解釋》的施行將對保險(xiǎn)公司的會計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理及發(fā)展戰(zhàn)略等方面產(chǎn)生重大影響，各公司務(wù)必高度重視，采取有效方式組織公司董事、監(jiān)事、高管及公司員工對《2號解釋》進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會和準(zhǔn)確把握《2號解釋》的內(nèi)涵和精神實(shí)質(zhì)。《2號解釋》實(shí)施后，絕大多數(shù)保險(xiǎn)公司的凈資產(chǎn)和利潤將有所增加，但這只是由于財(cái)務(wù)報(bào)告所采用的準(zhǔn)備金計(jì)量口徑由審慎的法定責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)向公允的責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變的結(jié)果，這種影響是一次性的，并不代表公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減弱或經(jīng)營管理水平的改善。對此，公司管理層一定要有正確的認(rèn)識，保持清醒的頭腦，不斷加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。
　�。ㄈ�）精心組織，依法合規(guī)。保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行《2號解釋》的各項(xiàng)工作，時(shí)間緊、任務(wù)重，各公司應(yīng)成立以公司主要領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人的《2號解釋》實(shí)施工作小組，精心組織，統(tǒng)籌安排，明確目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，確�！�2號解釋》順利實(shí)施。同時(shí)，嚴(yán)格禁止各公司在執(zhí)行《2號解釋》的過程中，利用會計(jì)政策變更之機(jī)，濫用會計(jì)準(zhǔn)則賦予的會計(jì)判斷，操縱公司利潤。中國保監(jiān)會將對保險(xiǎn)公司實(shí)施新會計(jì)政策后的2009年年報(bào)組織檢查，對違法違規(guī)的公司和高管人員將進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
　　十一、如有《2號解釋》實(shí)施方面的建議或?qū)嵤┻^程中遇到問題，請與我會財(cái)務(wù)會計(jì)部財(cái)務(wù)監(jiān)管處聯(lián)系。

　　聯(lián)系人：黃洋、郭菁
　　電  話：010－66286125  66286182

      附件：重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試實(shí)施指引

                                                 中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　          二○一○年一月二十五日