來(lái)源：國(guó)際金融報(bào)

　　近日，一則“國(guó)家發(fā)展研究中心專(zhuān)家建議盡快出臺(tái)遺贈(zèng)稅”的消息在保險(xiǎn)業(yè)炸了鍋。保險(xiǎn)代理人也借勢(shì)向消費(fèi)者宣傳了一波具備傳承功能的高額壽險(xiǎn)和保險(xiǎn)金信托。

　　“在任何一個(gè)國(guó)家，高額壽險(xiǎn)都是規(guī)避遺產(chǎn)稅的最佳工具，抓住窗口期趕緊規(guī)劃壽險(xiǎn)吧！”“遺贈(zèng)稅政策出臺(tái)可能比我們想象得要快，有避稅功能的保險(xiǎn)金信托是高凈值人群標(biāo)配！”……

　　壽險(xiǎn)和保險(xiǎn)金信托屬于遺產(chǎn)嗎？如果屬于，是否會(huì)被計(jì)入遺產(chǎn)總額？已經(jīng)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家是否將保險(xiǎn)納入了范圍？我們又該如何正確看待遺產(chǎn)稅的征收與保險(xiǎn)的傳承功能？《國(guó)際金融報(bào)》記者邀請(qǐng)到上海市建緯律師事務(wù)所高級(jí)顧問(wèn)王民博士為大家做詳細(xì)解答。

　　遺產(chǎn)稅真的要來(lái)了？

　　近日，在中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所和首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)主辦的第17屆中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與周期高峰論壇（2023）暨中國(guó)城市生活質(zhì)量指數(shù)發(fā)布會(huì)上，國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心社會(huì)和文化發(fā)展研究部部長(zhǎng)李建偉提出：“應(yīng)盡快研究出臺(tái)遺贈(zèng)稅，弱化財(cái)富兩極分化走勢(shì)及其代際遺傳對(duì)居民財(cái)產(chǎn)性收入差距的負(fù)面影響?！贝擞^點(diǎn)被解讀為，遺產(chǎn)稅政策的出臺(tái)可能比我們想象的要快。

　　中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)兼職教授、財(cái)經(jīng)評(píng)論員譚浩俊隨后發(fā)表評(píng)論稱，開(kāi)征遺贈(zèng)稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟、條件已經(jīng)具備。需要做的工作，主要是技術(shù)層面的，即財(cái)富分布的基本狀況、顯性財(cái)富與隱性財(cái)富的分布狀況、家庭財(cái)產(chǎn)的透明度、遺產(chǎn)稅的征收范圍、稅率的設(shè)置、稅務(wù)部門(mén)的技術(shù)條件等。

　　記者從多名專(zhuān)業(yè)律師處了解到，聯(lián)系上下語(yǔ)境，上述專(zhuān)家提出的“遺贈(zèng)稅”應(yīng)指的是“遺產(chǎn)稅”。所謂遺產(chǎn)稅，是指以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)其所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，通常向被繼承人的應(yīng)稅遺產(chǎn)或向遺產(chǎn)繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅。

　　長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)內(nèi)關(guān)于遺產(chǎn)稅的討論一直未間斷，尤其是從國(guó)家開(kāi)始倡導(dǎo)“共同富?！币詠?lái)，大家對(duì)此的關(guān)注也更加密切。但出于各種原因，目前我國(guó)尚未開(kāi)征遺產(chǎn)稅，也從未發(fā)布遺產(chǎn)稅相關(guān)的法律或立法草案。

　　今年兩會(huì)期間，就有代表委員建議，以1000萬(wàn)元為起征點(diǎn)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅。根據(jù)今年3月胡潤(rùn)榜發(fā)布的數(shù)據(jù)來(lái)看，截至2022年1月，中國(guó)擁有千萬(wàn)人民幣資產(chǎn)的“高凈值家庭”數(shù)量達(dá)到211萬(wàn)戶；擁有億元人民幣資產(chǎn)的“超高凈值家庭”數(shù)量達(dá)到13.8萬(wàn)戶；擁有3000萬(wàn)美元的“國(guó)際超高凈值家庭”數(shù)量達(dá)到9.2萬(wàn)戶。

　　保險(xiǎn)金算不算遺產(chǎn)

　　作為常用的傳承工具，壽險(xiǎn)、保險(xiǎn)金信托、家族信托等是常用的隱性資產(chǎn)形式，也被認(rèn)為是合理避稅的工具，這里我們主要談的是保險(xiǎn)金信托和壽險(xiǎn)兩類(lèi)保險(xiǎn)產(chǎn)品。

　　保險(xiǎn)金信托，又稱人壽保險(xiǎn)金信托、人壽保險(xiǎn)信托，是指以保險(xiǎn)金或保單受益權(quán)作為信托財(cái)產(chǎn)，由委托人和信托機(jī)構(gòu)簽訂信托合同，當(dāng)達(dá)到保險(xiǎn)合同約定的保險(xiǎn)金賠償或給付條件時(shí)，保險(xiǎn)公司將保險(xiǎn)金交付于受托人（信托機(jī)構(gòu)），由受托人依照信托合同進(jìn)行管理和運(yùn)用，并按約定方式與時(shí)間將信托財(cái)產(chǎn)及其收益交付于信托受益人的活動(dòng)。王民指出，保險(xiǎn)金信托根據(jù)信托的分隔理論，不屬于遺產(chǎn)。

　　再來(lái)看人壽保險(xiǎn)。根據(jù)《保險(xiǎn)法》第四十二條，被保險(xiǎn)人死亡后，有下列情形之一的，保險(xiǎn)金作為被保險(xiǎn)人的遺產(chǎn)：

　　一是沒(méi)有指定受益人，或者受益人指定不明無(wú)法確定的。

　　二是受益人先于被保險(xiǎn)人死亡，沒(méi)有其他受益人的。

　　三是受益人依法喪失受益權(quán)或者放棄受益權(quán)，沒(méi)有其他受益人的。

　　“如果不在上述三種情況內(nèi)，保險(xiǎn)金均不作為遺產(chǎn)處理?！蓖趺穹Q。

　　王民認(rèn)為，保險(xiǎn)金信托由于不屬于遺產(chǎn)，所以也不會(huì)被計(jì)入遺產(chǎn)總額，但如果征收遺產(chǎn)稅，其有可能被納入遺產(chǎn)稅征收范圍。比如按照美國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，三年內(nèi)轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)將被合并計(jì)入遺產(chǎn)稅征收范圍。

　　而人壽保險(xiǎn)是否會(huì)被計(jì)入遺產(chǎn)總額要視立法情況而定，但從外國(guó)的立法來(lái)看，非巨額的人壽保險(xiǎn)金不會(huì)被計(jì)入遺產(chǎn)總額，即使納入也不屬于遺產(chǎn)稅征收范圍；但數(shù)額較大的人壽保險(xiǎn)預(yù)計(jì)會(huì)被納入遺產(chǎn)稅征收范圍。

　　國(guó)外遺產(chǎn)稅如何征收

　　目前，荷蘭、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本、美國(guó)等100多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了遺產(chǎn)稅，而且繳納稅費(fèi)都較高，比如日本高達(dá)55%。

　　美國(guó)稅務(wù)局官網(wǎng)對(duì)于遺產(chǎn)的說(shuō)明是，被繼承人死亡時(shí)所擁有的資產(chǎn)和權(quán)益的總和，包括但不限于：現(xiàn)金、有價(jià)證券、房地產(chǎn)、保險(xiǎn)、信托、年金、商業(yè)權(quán)益和其他財(cái)產(chǎn)。但允許扣除部分金額，包括基礎(chǔ)喪葬費(fèi)、免稅額，以及由配偶繼承的部分免稅。

　　符合相關(guān)條件的壽險(xiǎn)不在征稅范圍內(nèi)。這一條件為：美國(guó)稅收法典（IRC）對(duì)“人壽保險(xiǎn)”的嚴(yán)格定義，7702條款給出2項(xiàng)測(cè)試，即滿足第7702（b）節(jié)的現(xiàn)金價(jià)值累積測(cè)試，或第7701（c）節(jié)的指導(dǎo)性保費(fèi)要求，且符合第7702（d）節(jié)的現(xiàn)金價(jià)值走廊。

　　如果想通過(guò)保險(xiǎn)信托來(lái)操作，最好提前操作，按照稅法的要求，3年內(nèi)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)會(huì)合并遺產(chǎn)計(jì)稅。

　　英國(guó)遺產(chǎn)稅手冊(cè)中對(duì)于可供繼承的遺產(chǎn)定義為“所有可執(zhí)行的權(quán)利和利益”，包括所有類(lèi)型的資產(chǎn)、現(xiàn)金、股票、股份及其他財(cái)產(chǎn)。簡(jiǎn)單來(lái)講，在英國(guó)，人壽保險(xiǎn)單的收益將在個(gè)人死亡時(shí)歸入個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并觸發(fā)對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的遺產(chǎn)稅。雖然有針對(duì)性遺產(chǎn)繼承的反避稅條款，但人壽保險(xiǎn)依然是很多家庭降低遺產(chǎn)稅的常用工具，通過(guò)生前贈(zèng)與（給他人購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)），或設(shè)立信托方式（保險(xiǎn)金信托），可以有效降低遺產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。

　　在韓國(guó)，居民的國(guó)內(nèi)外財(cái)產(chǎn)且不論記名與否，都應(yīng)納入遺產(chǎn)稅課稅范疇，同時(shí)被繼承人生前10年內(nèi)贈(zèng)與繼承人的財(cái)產(chǎn)（其他人5年），亦合并計(jì)入。關(guān)于身故保險(xiǎn)金是否計(jì)入遺產(chǎn)納稅，韓國(guó)遺產(chǎn)稅法第8條規(guī)定，當(dāng)受益人因被保人死亡而從人壽或意外保險(xiǎn)中獲得保險(xiǎn)金時(shí)，存在以下情況，則該保險(xiǎn)金應(yīng)被視為遺產(chǎn)：一是投保人為被保人本人，二是雖然不是投保人，但是實(shí)際保費(fèi)支付人。

　　正確看待保險(xiǎn)避稅功能

　　“壽險(xiǎn)、保險(xiǎn)金信托確實(shí)有一定的避稅功能?！蓖趺裰赋觯@一點(diǎn)在英美等國(guó)的保險(xiǎn)金信托產(chǎn)品中體現(xiàn)得最為充分。以美國(guó)為例，美國(guó)的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、隔代轉(zhuǎn)讓稅等稅收法律對(duì)人壽保險(xiǎn)金的免稅規(guī)定非常嚴(yán)格，而信托財(cái)產(chǎn)則可享受稅收優(yōu)惠。因此，美國(guó)民眾廣泛采用保險(xiǎn)金信托的運(yùn)作模式來(lái)合法避稅。在日本、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等法域，避稅功能也是保險(xiǎn)金信托產(chǎn)品受市場(chǎng)歡迎的重要原因之一。

　　王民同時(shí)強(qiáng)調(diào)，我們必須正確看待遺產(chǎn)稅的征收與保險(xiǎn)的傳承功能。他認(rèn)為，保險(xiǎn)產(chǎn)品出現(xiàn)的首要目的在于轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，而其傳承功能更多的是在金融市場(chǎng)中作為金融產(chǎn)品的附帶功能。

　　“作為投保人或被保險(xiǎn)人，我們不能只關(guān)注其傳承功能，更多地還是應(yīng)該關(guān)注其作為風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移工具的保障功能。”王民直言，未來(lái)遺產(chǎn)稅的征收預(yù)期固然為人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品或保險(xiǎn)金信托行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了風(fēng)口，但保險(xiǎn)人也應(yīng)該更多地回歸保險(xiǎn)產(chǎn)品的“初心”，而非只鼓吹其作為金融工具的附帶作用，為投保人及被保險(xiǎn)人提供更優(yōu)質(zhì)的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

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責(zé)任編輯：張文